黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》指出，要全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設，規(guī)范行政事業(yè)單位內部經濟和業(yè)務活動。財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等文件，構建了行政事業(yè)單位內部控制的制度基礎。2017年國家稅務總局印發(fā)了《全國稅務系統(tǒng)內部控制基本制度（試行）》（以下簡稱《基本制度》）和《全國稅務系統(tǒng)內部控制管理制度（試行）》（以下簡稱《內控管理制度》）等內部控制工作制度，包括基層稅務機關在內的全國稅務系統(tǒng)內部控制按照《基本制度》《內控管理制度》要求進行。

一、稅務系統(tǒng)內部控制制度及基層稅務機關內部控制制度和運行框架

（一）稅務系統(tǒng)內部控制制度概述

目前，我國稅務系統(tǒng)已經建立了包括基本制度、專項制度、操作指引和管理制度“四位一體”的內部控制制度體系?！痘局贫取访鞔_將政策制定、稅收執(zhí)法、行政管理和廉政四類風險作為控制內容，界定了制約和監(jiān)督兩種控制活動分類，提出了編制風險目錄、內部控制監(jiān)督評價和內部控制內生化等工作要求，明確了“一把手”負責制和設置內部控制管理崗、內部控制聯(lián)絡員等組織保障。

《內控管理制度》對《基本制度》進行了進一步細化，明確了領導班子和中層負責人在內部控制組織架構的職責分工，規(guī)定了督察內審職能部門為內部控制管理部門、其他所屬部門為各自職責范圍的內部控制主責部門以及兩者的內部控制職責，細化了風險目錄維護、內部控制評估、內部控制監(jiān)督和評價等內部控制管理活動的要求。在此基礎上，各級機關和各業(yè)務條線制定相應的專項制度和操作規(guī)程，對特定領域或事項的風險防控進行實體性規(guī)范。

（二）基層稅務機關內部控制運行框架

基層稅務機關開展內部控制工作需成立內部控制工作領導小組并下設辦公室，一般由局領導班子成員和中層負責人組成，統(tǒng)籌領導和組織協(xié)調全局整體內部控制工作。承擔督察內審職責的部門為內部控制管理部門，負責組織內部控制和相關管理工作開展；稅務所（分局）、稅政、征管、納稅服務、辦公室、人事和財務等稅費征管、行政事務的管理或執(zhí)行部門均為內部控制主責部門，分別負責制定、完善和實施各自職責范圍的內部控制制度或機制。內部控制領導小組（及辦公室）、內部控制管理部門和內部控制主責部門共同構成了基層內部控制運行的組織架構。

基層稅務機關內部控制主要包括內部控制活動和內部控制管理兩個方面。內部控制活動是對稅務風險進行識別、定級和應對的過程，內部控制管理是對控制活動進行評價和糾偏的“再控制”。內部控制活動由制約控制和監(jiān)督控制兩部分組成。制約控制包括職責分工、授權審批和流程控制等方式，主要由基層內部控制主責部門在日常工作中實施，在執(zhí)行各項稅費和行政事務制度規(guī)定、運用各個稅務信息系統(tǒng)的過程中發(fā)揮控制作用；監(jiān)督控制包括業(yè)務管理部門對執(zhí)行部門的日常監(jiān)督，以及督察內審、紀檢等專門監(jiān)督部門的各類檢查，通過一案雙查、督導檢查和執(zhí)紀問責等形式發(fā)揮內部控制作用。

基層內部控制的評估、監(jiān)督檢查和考核評價等內部控制管理活動由內部控制管理部門牽頭，內部控制主責部門配合實施，形式包括自我評估內部控制風險、設置績效指標考核內部控制運行情況等。值得一提的是，由于基層承擔督察內審職責的部門既是內部控制管理的職能部門，也是執(zhí)法督察和內部審計等專門監(jiān)督控制工作的職能部門，內部控制活動和內部控制管理在基層實踐中緊密聯(lián)系、相互融合。比如，在稅收執(zhí)法評價和過錯責任追究中，督察內審職能部門評價和追究執(zhí)法過錯的直接責任屬于專門監(jiān)督的控制活動，追究過錯的管理責任則可以在一定程度上發(fā)揮對責任部門內部控制運行的監(jiān)督檢查效果。

二、當前基層稅務機關內部控制存在的主要問題

（一）內部控制責任意識和協(xié)作氛圍不夠濃厚

近年來，在稅費征管體制改革持續(xù)推進、稅費政策頻繁更新的背景下，稅費和行政事務管理工作繁重，基層內部控制主責部門普遍專注于應對落實業(yè)務條線的任務要求。部分基層稅務機關未能充分認識自身的內部控制主責，甚至認為內部控制僅是內部控制管理部門的責任，不利于基層內部控制協(xié)作合力充分形成。在個別具體業(yè)務領域，內部控制主責部門和管理部門之間甚至存在防控缺位或重復問題，特別是當內部控制主責部門揭示業(yè)務風險不夠充分、管理部門識別控制缺陷不夠及時、事后監(jiān)督各自發(fā)力時，風險防控事倍功半。究其原因，是基層稅務機關的內部控制責任意識和協(xié)作氛圍仍不夠濃厚，不同部門對內部控制的理解深度和參與程度參差不齊。

稅務系統(tǒng)內部控制制度以“管控結合”為出發(fā)點，按職責界定了內部控制主責部門和內部控制管理部門。部分基層稅務機關有時難以充分理解自身業(yè)務職責和內部控制職責的一致性、關聯(lián)性，未能準確把握業(yè)務、內控和監(jiān)督的關系。一方面，內部控制主責部門是業(yè)務事項的管理者和執(zhí)行者。由于各類業(yè)務制度規(guī)定的崗責體系、流程環(huán)節(jié)和授權審批等規(guī)則本身具有制約控制屬性，內部控制主責部門在履行自身職責時，已然產生了一定內部控制作用，但在主觀意識上未必將二者加以區(qū)分。

在某些業(yè)務流程中，內部控制主責部門兼有審批職能（比如，在增值稅留抵退稅業(yè)務中，基層負責增值稅政策管理的稅政部門擁有對退稅申請進行復核和審批的權限），同時擔當“運動員”和“裁判員”角色，使得兩種職能關系更加難以辨析。另一方面，內部控制管理部門既是執(zhí)法評價等專門監(jiān)督控制的實施者，還是內部控制主責部門內部控制實施情況的監(jiān)督者。這使得一些協(xié)調性甚至服務性的管理工作可能被視為帶有監(jiān)管色彩（比如，在編制全局風險目錄時，須由內部控制管理部門向內部控制主責部門收集其職責領域內的風險點），可能影響內部控制主責部門配合開展內部控制工作的積極性。

從基層實踐經驗看，部分執(zhí)法督察和審計檢查使用的內部控制風險指標，與業(yè)務管理使用的疑點監(jiān)控指標在原理和形式上相似（比如，企業(yè)短期多次增領發(fā)票指標，可能指向企業(yè)申領用票異?；蚨悇諜C關核定發(fā)票異常），容易引起內部控制主責部門對“自曝其短”的擔憂，影響了其揭示職責范圍內風險的主動性。

（二）風險評估及時性和全面性有待提高

部分基層稅務機關對政策運行的風險評估存在一定滯后性和被動性，可能存在政策實施出現(xiàn)問題、造成損失或形成影響后，才充分發(fā)現(xiàn)相關風險的情況。比如，2022年推行制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納稅費政策時，部分基層稅務機關因納稅人端征納系統(tǒng)未設置推送適用優(yōu)惠政策功能，導致集中出現(xiàn)應享未享優(yōu)惠企業(yè)，需基層逐戶輔導講解、納稅人逐期更正退稅，增加了征納成本。在這種政策推出在前、內部控制完善在后的情況下，基層稅務機關容易面臨更多新政策實施帶來的執(zhí)法和行政風險，增加了防控和處理稅收風險的難度。

同時，因為近年來稅費政策和信息系統(tǒng)更新變化速度較快，不同業(yè)務在不同地區(qū)的運行情況存有差異，基層稅務機關基于自身實踐經驗對政策風險進行的評估不充分，對發(fā)生頻率低但影響重大的涉稅風險往往難以防控。此外，基層稅務機關開展的風險評估往往更側重于稅收執(zhí)法和業(yè)務辦理等領域，對內部行政管理等其他領域的風險評估往往不夠充分。除了較為常用的內部控制監(jiān)督平臺，部分基層稅務機關也運用內部控制防御評價系統(tǒng)（RED）加強風險監(jiān)控，該系統(tǒng)具有在其他稅務應用軟件的業(yè)務流程上進行監(jiān)控和提示的功能。

但無論內部控制監(jiān)督平臺和RED模塊的內部控制風險指標數(shù)量，還是開展專項監(jiān)督的次數(shù)，稅收執(zhí)法領域都明顯多于稅務行政管理領域。而稅務系統(tǒng)實際采用的各類內部控制風險指標中，絕大部分指向辦稅服務廳和稅務所（分局）等部門負責的業(yè)務執(zhí)行過程（比如，某項業(yè)務辦理是否超過時限、是否符合前置審核要求等），對業(yè)務管理過程的關注則相對較少。這是因為不同于業(yè)務執(zhí)行環(huán)節(jié)工作事項相對直觀、可清單化；而稅費和行政事務管理活動形式多樣，部分管理活動不會在稅務信息系統(tǒng)中留下標準化、易統(tǒng)計的痕跡，風險評估難度較大、手段較少。

（三）內部控制措施有效性和靈活性需要增強

目前，稅務系統(tǒng)內部控制實行以內生化防控為主體、以內部控制監(jiān)督平臺和RED模塊為補充的防控模式。內部控制功能內生化是指嵌入稅務管理系統(tǒng)的防控措施。目前，基層稅務機關可運用的內生化防控措施尚未完全覆蓋稅費和行政事務的各類風險點，部分業(yè)務風險可能因為在事前事中未被及時、完整地識別阻斷，導致?lián)p害后果擴大，事后監(jiān)督糾正難以挽回。

比如，企業(yè)辦理注銷業(yè)務時如留有未辦結涉稅事項，事后幾乎無法進行追溯處理。此外，部分基層稅務機關自主完善防控措施的能力和權限不夠完備，也影響了內部控制措施的有效性。基層內部控制管理部門需要根據(jù)稅費政策和信息系統(tǒng)變化對相關控制措施進行評估調整，但發(fā)揮基礎性作用的業(yè)務系統(tǒng)內生化防控只能逐級反映至開發(fā)部門調整，反饋更新的過程往往較長?；鶎幼灾鏖_展的補充性防控，無論RED還是內部控制監(jiān)督平臺都受到內外部數(shù)據(jù)整合不充分的影響，并且數(shù)據(jù)權限的層級和范圍相對有限，設計構建內部控制指標和防控措施時還要避免對新政策落實效率、上級流程規(guī)定產生沖擊，補充防控的推廣運用靈活性有所不足。

（四）數(shù)據(jù)聯(lián)動和信息溝通不夠緊密

對內外部數(shù)據(jù)的整合運用情況同時影響著基層稅務機關控制措施、風險評估和監(jiān)督評價的運行效果。在缺乏充分必要數(shù)據(jù)資源支撐的情況下，基層稅務機關難以對自身稅收工作進行及時、全面的風險評估，也難以對內部控制運行進行準確、有效的監(jiān)督評價。從內部看，不同層級和條線開發(fā)的稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)尚未實現(xiàn)完全聯(lián)動，運行維護和權限層級也各不相同，行政事務類信息系統(tǒng)更是相對獨立，這些都增加了基層整合運用內部數(shù)據(jù)的難度。從外部來看，各部門數(shù)據(jù)的口徑標準、交換方式和使用要求等各有差異，數(shù)據(jù)獲取的穩(wěn)定性和即時性明顯弱于內部數(shù)據(jù)，在缺乏上級機關相關制度機制支持的情況下，基層稅務機關自身可撬動運用的外部數(shù)據(jù)資源比較有限。

從基層實踐看，目前有待提高的內部控制信息溝通反饋機制效率，限制了基層推動持續(xù)建設和優(yōu)化內部控制體系的動力。從縱向看，基層收集的內部控制風險信息和應對措施建議一般需要各級機關逐級傳遞，從發(fā)現(xiàn)到反饋、再到分析、最后到出臺新防控措施的過程鏈條較長、時間跨度較久，導致對新政策、新系統(tǒng)運行暴露的風險的防控容易出現(xiàn)滯后，基層稅務機關有時需要依賴效果相對有限的補充性防控來應對新風險。從橫向看，內部控制主責部門和管理部門之間尚未建立緊密、規(guī)范、高效的內部控制信息交流反饋渠道，一方面難以杜絕監(jiān)督檢查中各自發(fā)力和重復控制導致的資源浪費，另一方面也限制了評估內部控制風險的完整性和全面性，制約了控制措施的改進完善。

（五）監(jiān)督評價管理不夠有力

基層稅務機關內部控制管理部門的監(jiān)督既包括執(zhí)法督察、稅收執(zhí)法評價和過錯責任追究等控制活動中的專門監(jiān)督，也包括內部控制自我評估、監(jiān)督檢查和考核評價等內部控制管理中的監(jiān)督評價。前者的運行情況可以為后者提供參考，后者作為對前者的“再控制”，可以保障強化前者的運行效果。但目前基層稅收執(zhí)法評價等專門監(jiān)督的開展頻率和覆蓋比例較低，以檢查發(fā)現(xiàn)、線索移交等原因被動觸發(fā)為主，責任追究的程度普遍較輕、層級普遍較低，主要關注業(yè)務執(zhí)行過程的辦理人員和直接責任。

這一定程度弱化了監(jiān)督活動的警醒和震懾效果，不利于消除“僥幸過關”和“多做多錯”認知誤區(qū)。此外，基層稅務機關內部控制評估和考核評價中設點打分的量化評價也較少，基層設置內部控制績效指標一般沿用上級指標框架，針對本地內部控制建設運行導向進一步細化指標的空間較小，而且內部控制評估和考核評價往往集中在特定時間節(jié)點開展，難以實現(xiàn)對整個期間內部控制運行的持續(xù)關注。由于缺乏量化細化的評分標準，評價結論可能流于形式，難以深入反映各部門內部控制的建設運行情況，其指導作用大打折扣。

究其原因，主要有三個方面。一是缺乏標準化、具體化的監(jiān)督評價體系，現(xiàn)有操作規(guī)程和工作指引的實操性未能完全滿足基層實踐需要。二是監(jiān)督評價的結果運用對干部績效評價和人事考評影響較大，在監(jiān)督評價規(guī)則尚未完全細化的情況下，監(jiān)督評價部門容易產生顧慮。比如，由于稅收執(zhí)法過錯責任追究的相關制度對評定過錯程度、判別責任歸屬和確定追責形式等暫未有定性定量的具體標準，追責形式直接影響干部平時考核結果，評價過程難免受到各種因素影響，追責結果容易滑向“從輕發(fā)落”，評價依據(jù)缺乏剛性最終導致評價結果說服力不足。

內部控制評估和績效考評的情況與此相似，評價標準越是不夠細化、不夠量化，評價結論就越依賴主觀判斷、越受到主觀因素影響。三是內部控制運行的形式和內容具有多樣性，難以僅用單一、簡單的量化指標描述，所需的內外部數(shù)據(jù)資源整合運用難度較大，導致評價體系數(shù)字化程度不足，基層內部控制的各類監(jiān)督評價仍須以定性分析為主要手段、人工判斷為主要驅動。受限于人力資源，監(jiān)督評價活動無法實現(xiàn)實時、持續(xù)、常態(tài)運行，對內部控制的糾偏難免存在滯后和遺漏。

三、提升基層稅務機關內部控制質效的對策建議

基層稅務機關內部控制質效的提升既需要上級機關從制度規(guī)定頂層設計、基礎系統(tǒng)底層優(yōu)化方面發(fā)力助推，也需要基層自身在末端執(zhí)行環(huán)節(jié)立足制度、資源、環(huán)境等現(xiàn)實條件走好“最后一公里”。從稅務部門整體和基層稅務機關的視角出發(fā)，本文提出以下對策建議。

（一）持續(xù)深化內部控制制度和文化建設

一是完善內部控制制度建設。要定期梳理調整內部控制崗責體系，進一步厘清內部控制主責部門和管理部門各自的職責，更好認識業(yè)務事項和內部控制的內在聯(lián)系。通過頂層制度設計優(yōu)化崗責和分工，提高內部控制主責部門積極性和參與度，實現(xiàn)業(yè)務管理和內部控制監(jiān)督協(xié)同運作、管控融合。

二是推動內部控制文化發(fā)展。要加強對稅務系統(tǒng)內部控制先進經驗和優(yōu)秀成果的交流、傳播和展示，通過展現(xiàn)各地稅務機關業(yè)務與內部控制“管控結合”服務大局的有效成果以及內部控制文化建設的成效案例，鼓勵基層稅務機關結合實際工作情況充實稅務系統(tǒng)內部控制文化內涵，提升內部控制主責部門的參與感和獲得感，助力引導基層各部門建立“發(fā)現(xiàn)不了風險才是最大的風險”的內部控制意識和“嚴管才是厚愛”的內部控制觀念。

三是主動營造“管控融合”的良好氛圍?；鶎佣悇諜C關可立足現(xiàn)有制度和可用資源，探索業(yè)務事項和內部控制協(xié)同運行的運作模式；要抓住關鍵崗位，用好內部控制管理員、內部控制聯(lián)絡員等內部控制崗位，通過專題工作“以戰(zhàn)練兵”、培訓交流“以案說控”等方式強化內部控制人才培養(yǎng)和隊伍建設，加強基層干部參與內部控制、防控內部風險的意識和能力。同時，要找準關鍵目標，內部控制管理部門主動對接內部控制主責部門各項業(yè)務的防控需求，以多種方式協(xié)助推動業(yè)務條線內部控制建設，將監(jiān)管職能融入內部控制調研、內部控制風險提示等服務性和支持性工作中，將工作成果體現(xiàn)在內部控制文化的建設和宣傳上，從而強化基層稅務機關防范內部控制風險全員有責的觀念。

（二）常態(tài)化開展業(yè)務運行風險評估

一是持續(xù)開展新政策運行風險評估。建議在風險目錄等現(xiàn)有機制的基礎上，以新政策、新業(yè)務和新系統(tǒng)變動為關注點，開展由各級稅務機關共同參與、業(yè)務管理部門和內部控制管理部門協(xié)同實施、具有持續(xù)性和實時性的運行情況風險評估，將各種內外部影響因素納入考量，以便更高效、系統(tǒng)、全面地識別各類新風險。

二是開展針對性內生化防控效果評估。基層稅務機關事前事中涉稅風險防控的最終成效，很大程度上取決于業(yè)務信息系統(tǒng)內生化內部控制的實施效果。建議建立以業(yè)務流程為線索、覆蓋全業(yè)務各環(huán)節(jié)內生化風險的評估體系，重點對高風險業(yè)務和環(huán)節(jié)的內生化防控效果進行評估，以便全面掌握內部控制風險防控情況。

三是積極探索創(chuàng)新基層涉稅風險評估手段。基層稅務機關可積極探索模擬法、穿行測試法和分析性測試等管理技術的結合運用，將內部控制風險評估范圍拓寬到各個業(yè)務領域和環(huán)節(jié)，對各種業(yè)務風險進行場景式、關聯(lián)式的評估，增加評估的預見性和全面性。

（三）著重加強內生化內部控制

一是堅持優(yōu)先促進內部控制內生化?；鶎訉嵺`顯示，內生化防控對內部控制具有全局性和基礎性作用，發(fā)展完善內部控制風險防控措施應當更加重視推動風險防控內生化。基層稅務機關應當整合運用內外部信息數(shù)據(jù)，挖掘更多具有勾稽關系、強關聯(lián)性或強指向性的監(jiān)控規(guī)則，重點強化流程中的實時提示提醒和攔截阻斷功能，織密事前事中監(jiān)控防護網。同時，也可結合風險目錄等工作機制，推動各級稅務機關補充性防控建設成果向內生化防控體系轉化，及時將各地基層實踐驗證的有效指標融入各業(yè)務信息系統(tǒng)的防控體系，持續(xù)更新內部控制監(jiān)督平臺監(jiān)控指標體系，使之更好地發(fā)揮補充防控作用。

二是嚴格執(zhí)行內部控制制度，主動用好補充性防控措施?；鶎邮紫纫J真執(zhí)行各項業(yè)務的具體內控性規(guī)定，按制度做好崗責分工、權限設置和流程運行等基礎工作。同時以本地特色內部控制指標為內部控制指標體系的有效補充，積極發(fā)揮RED相對高效的監(jiān)控功能和內部控制監(jiān)督平臺相對完備的數(shù)據(jù)優(yōu)勢，建設本地特色內部控制監(jiān)督指標，并跟蹤校驗、持續(xù)優(yōu)化，從而使落實內部控制制度、運行內生化防控、強化補充化防控的風險防范效果相互疊加、促進。

（四）深度暢通數(shù)據(jù)和信息溝通機制

一是暢通自下而上的內部控制問題收集反饋機制。建議打通從基層向上層的關鍵內部控制信息反饋渠道，以制度方式進一步規(guī)范化內部控制風險的反饋流程、標準、形式，設立相應業(yè)務流程和崗位，明確各級機關和各環(huán)節(jié)內部控制部門的工作職責。內部控制和業(yè)務部門雙線傳遞，實現(xiàn)對新政策、新業(yè)務和新系統(tǒng)運行內部控制風險等關鍵信息和重大風險“直達快反”，使基層稅務機關可以更準確細致地落實政策精神、反饋政策效果。

二是加強內部信息系統(tǒng)聯(lián)動和外部數(shù)據(jù)整合運用。建議打通內部系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)動，實現(xiàn)內部數(shù)據(jù)的整合運用，以提升各類預防性和自動化控制活動的運行范圍和效果，特別是跨系統(tǒng)業(yè)務的內生化防控效果。同時，為了使內部控制監(jiān)督平臺等內部控制管理信息系統(tǒng)具有全局性的數(shù)據(jù)視野，可增加拓展式的外部數(shù)據(jù)導入接口，支持內部控制管理部門綜合內外部數(shù)據(jù)開展風險分析和監(jiān)督檢查，使補充性防控更準確和及時、評價監(jiān)督更全面和深入。

三是深入挖掘內外部風險防控聯(lián)動潛力，提升內部控制整體質效。稅費業(yè)務風險等外部風險與稅收執(zhí)法風險、行政管理風險、廉政風險等內部風險共同反映了稅務機關業(yè)務運行的整體狀況，兩類監(jiān)控指標也有相似相通之處?；鶎佣悇諜C關的數(shù)據(jù)管理職能和稅費風險管理職能多由同一部門負責。內部控制管理部門可與數(shù)據(jù)風險部門緊密合作，既加強落實“一案雙查”等監(jiān)督控制措施，也深入探索本地特色的“數(shù)據(jù)應用超市”等數(shù)據(jù)資源和平臺的運用，并統(tǒng)籌整合各條線的同類同質監(jiān)督控制活動，促進內部控制主責部門和管理部門共享互通防控成果，避免重復控制造成人力浪費，實現(xiàn)全局工作質效整體提高。

（五）完善數(shù)字化常態(tài)化監(jiān)督評價體系

一是提高監(jiān)督評價相關工作規(guī)程的具體性、標準性和操作性。稅收執(zhí)法評價、內部控制評估、監(jiān)督檢查和績效考評等評價性工作是基層稅務機關內部控制至關重要的自我糾偏工具。進一步具體化、數(shù)量化各類評價標準，有助于基層稅務機關更好理解和執(zhí)行評價工作，提高基層內部監(jiān)督評價的客觀性、一致性和說服力，產生更強的內部控制指導作用。鼓勵基層稅務機關在上級制定的框架體系內，結合自身實際細化評價標準和規(guī)則（比如，可結合本單位年度內部控制目標，將內部控制建設整體成效評價指標拆分為多個次級績效指標組合），將定性和定量相結合、主觀努力和客觀成效同考量，進行更科學客觀的內部控制評價。

二是運用數(shù)字化技術強化監(jiān)督評價的持續(xù)性和覆蓋面。稅務機關內部控制是持續(xù)運行且動態(tài)變化的，僅在特定節(jié)點開展監(jiān)督評價容易忽略運行過程中的異常和波動。建立“督考合一”評價模式，依托各業(yè)務信息系統(tǒng)記錄反映業(yè)務活動情況，將內部控制的監(jiān)督評價融入日常稅務工作中，實現(xiàn)監(jiān)督評價的常態(tài)化、自動化，減輕對人工評判的依賴和主觀因素的影響，有助于基層形成追究監(jiān)督無時無刻、無處不在的內部控制氛圍。

三是推行更精細化的過錯責任制度。不夠精細化的追責方式不利于準確反映和體現(xiàn)風險的實際后果，過輕過重的追責后果不利于營造干事創(chuàng)業(yè)的工作氛圍。探索推行“盡職免責”“首違不罰”“偶犯從輕”等創(chuàng)新制度，對存在損害輕微可糾正、客觀原因占主導或主觀已盡職盡責等情況的執(zhí)法過錯，從制度上支持免予追責，代以案例學習、談話提醒等方式強化教育警示，體現(xiàn)過錯與懲戒相符、保護積極性與強化嚴肅性的平衡。

四是立足實際構建“一局式”的內部控制管理閉環(huán)。內部控制管理部門是內部控制的統(tǒng)籌協(xié)調部門，做好內部控制需要全局共同發(fā)力?；鶎佣悇諜C關內部控制管理部門首先要履行好監(jiān)督檢查、內部控制評價的管理職責，使執(zhí)法督察、內部審計和內部控制管理等工作相互促進，構建發(fā)現(xiàn)問題、分析缺陷、應對風險、改進內部控制的管理閉環(huán)。同時，也要運用好黨建與業(yè)務融合、一體化綜合監(jiān)督、重點事項督辦等全局聯(lián)動的工作機制，使紀檢、黨建、考評等部門共同參與到內部控制的監(jiān)督改進中，豐富工作抓手，使內部控制自我完善更有力、更完整。

• 來源：稅務研究
• 作者：伍世健
• 圖文編輯：沐林財訊

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