文章來源：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)微信公眾號(hào)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的深化，給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制帶來更多挑戰(zhàn)，迫切需要以系統(tǒng)化、科學(xué)化的質(zhì)量管理方法指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，實(shí)現(xiàn)不斷優(yōu)化控制效果、有效提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

一內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則視角的框架性分析

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要有目的、有步驟地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。結(jié)合PDCA循環(huán)的質(zhì)量管理理論，大致可以將內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出的控制措施對(duì)應(yīng)于PDCA循環(huán)當(dāng)中的各個(gè)階段。

二PDCA循環(huán)各階段的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)

1.計(jì)劃階段。計(jì)劃階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是對(duì)審計(jì)服務(wù)方向的準(zhǔn)確把握和資源的充分準(zhǔn)備。

（1）機(jī)構(gòu)層面。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面，計(jì)劃階段的質(zhì)量控制主要涉及制度、組織、人力、業(yè)務(wù)四個(gè)要素。一是不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。二是保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是增強(qiáng)審計(jì)資源與審計(jì)目標(biāo)的匹配。四是對(duì)審計(jì)計(jì)劃和方案進(jìn)行充分的前期研究。

（2）項(xiàng)目層面。從實(shí)際落實(shí)的角度，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面也需要參與計(jì)劃階段的質(zhì)量控制，主要涉及與審計(jì)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的審計(jì)資源配置、審計(jì)計(jì)劃及方案確定兩個(gè)要點(diǎn)。參與編制、征求建議及意見，開展審前調(diào)查并編制審計(jì)實(shí)施方案，恰當(dāng)及時(shí)地提出意見、建議。

2.執(zhí)行階段。執(zhí)行階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是保證審計(jì)實(shí)施全過程符合準(zhǔn)則規(guī)范的要求，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）機(jī)構(gòu)層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面在執(zhí)行階段的質(zhì)量控制主要是立足監(jiān)督管理，建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)機(jī)制，在審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)行事中控制，縮短信息溝通傳遞時(shí)滯，使重大、疑難、爭(zhēng)議事項(xiàng)的會(huì)商關(guān)口前移，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段質(zhì)量控制產(chǎn)生外部約束力，有力強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量事中控制。

（2）項(xiàng)目層面。執(zhí)行階段的質(zhì)量控制關(guān)鍵在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面，將直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。一是突出審計(jì)方案引領(lǐng)作用。二是監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過程。三是加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理。通過審計(jì)人員工作記錄標(biāo)準(zhǔn)化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量掌控。

3.檢查階段。檢查階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是通過對(duì)已完成的審計(jì)工作進(jìn)行事后質(zhì)量控制，歸納整理及評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。

（1）機(jī)構(gòu)層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面兼具業(yè)務(wù)管理和職能管理的地位，在檢查階段既要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)審理，又要對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)估。一是建立完備的審理流程。二是全面開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)估。

（2）項(xiàng)目層面。在檢查階段，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面的質(zhì)量控制要點(diǎn)是建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核機(jī)制。各級(jí)復(fù)核人員除了要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也要明確復(fù)核內(nèi)容，要以審計(jì)取證及內(nèi)容描述為基礎(chǔ)，以審計(jì)定性、意見及建議為核心，做到層層把關(guān)、分級(jí)負(fù)責(zé)。

4.處理階段。處理階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是審計(jì)質(zhì)量問題補(bǔ)救、審計(jì)結(jié)果落實(shí)和效果追蹤，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（1）機(jī)構(gòu)層面。一是建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)及退回機(jī)制。二是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制。三是強(qiáng)化審計(jì)效果跟蹤。

（2）項(xiàng)目層面。一方面，對(duì)經(jīng)檢查合格的審計(jì)項(xiàng)目建立審計(jì)檔案，對(duì)經(jīng)檢查退回事項(xiàng)執(zhí)行補(bǔ)救措施；另一方面，跟蹤內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面給出的質(zhì)量綜合考評(píng)結(jié)果，進(jìn)行工作改進(jìn)。

三質(zhì)量控制各層面及階段間的銜接關(guān)系

1.兩個(gè)質(zhì)量控制層面之間的銜接關(guān)系。機(jī)構(gòu)層面質(zhì)量控制在計(jì)劃階段（P）和處理階段（A）具有統(tǒng)領(lǐng)作用。項(xiàng)目層面在計(jì)劃階段（P）和處理階段（A）的控制措施成為機(jī)構(gòu)層面質(zhì)量控制中部分控制措施的前后環(huán)節(jié)，協(xié)同一體發(fā)揮作用。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面、項(xiàng)目層面的執(zhí)行階段（D）和檢查階段（C）又是并行發(fā)揮作用的。機(jī)構(gòu)層面的督導(dǎo)、審理與項(xiàng)目層面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、三級(jí)復(fù)核等控制措施，各司其職，形成獨(dú)立統(tǒng)一的關(guān)系，充分發(fā)揮質(zhì)量控制作用。

2.PDCA各階段之間的銜接關(guān)系。PDCA循環(huán)理論應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，實(shí)質(zhì)是引入一種工作邏輯，形成整合、協(xié)同的閉環(huán)效果,擊破管理孤島效應(yīng)。這種工作邏輯即先整體劃分PDCA階段，使內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面的系列內(nèi)部審計(jì)控制措施形成循環(huán)關(guān)系，每一次循環(huán)的結(jié)果運(yùn)用于下一次循環(huán)，同時(shí)，每個(gè)階段的控制措施也同樣以PDCA循環(huán)方法指導(dǎo)實(shí)施過程，不斷改進(jìn)實(shí)施效果，并對(duì)整體質(zhì)量控制產(chǎn)生積極影響，構(gòu)建出大環(huán)套小環(huán)、動(dòng)態(tài)階梯式提升的系統(tǒng)性全面質(zhì)量控制程序。通過各層面、各階段間的銜接關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，可用內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制PDCA模型示意圖直觀表現(xiàn)，如圖所示。

將PDCA循環(huán)理論引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，構(gòu)建具有動(dòng)態(tài)性、系統(tǒng)性、綜合性特點(diǎn)的質(zhì)量控制模型，有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的遵循，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督和服務(wù)功能的發(fā)揮。