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截至2024年4月30日，57家事務所共為3802家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告，比上年增加了201家。其中，滬市主板1678家，比上年增加37家；深市主板1489家,比上年減少14家；創(chuàng)業(yè)板98家，比上年增加46家；科創(chuàng)板527家，比上年增加126家；北交所10家，比上年增加6家。從審計報告意見類型看，3746家上市公司被出具了無保留意見審計報告（其中73家被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見），47家被出具了否定意見審計報告,比上年減少了4家，9家被出具了無法表示意見審計報告，比上年增加了3家。

在47家被出具否定意見審計報告的上市公司中，滬市主板22家，深市主板23家，創(chuàng)業(yè)板1家，科創(chuàng)板1家。9家被出具無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，滬市主板2家，深市主板7家7。

47家被出具否定意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司涉及到25家會計師事務所，其中：北京澄宇會計師事務所1家，北京大華國際會計師事務所3家，北京興華會計師事務所1家，畢馬威華振會計師事務所1家，大華會計師事務所1家，大信會計師事務所2家，河南守正創(chuàng)新會計師事務所1家，和信會計師事務所2家，利安達會計師事務所1家，立信會計師事務所1家，立信中聯(lián)會計師事務所1家，鵬盛會計師事務所1家，普華永道中天會計師事務所1家，容誠會計師事務所2家，蘇亞金誠會計師事務所4家，天健會計師事務所2家，亞太（集團）會計師事務所3家，致同會計師事務所4家，眾華會計師事務所1家，中勤萬信會計師事務所1家，中審華會計師事務所1家，中審眾環(huán)會計師事務所1家，中喜會計師事務所2家，中興財光華會計師事務所7家，中興華會計師事務所2家。

9家無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司涉及到家會計師事務所，其中：北京亞泰國際會計師事務所1家，立信會計師事務所1家，四川華信（集團）會計師事務所1家，中審亞太會計師事務所2家，中喜會計師事務所2家，中興華會計師事務所1家，尤尼泰振青事務所1家。

47家被出具否定意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，2家連續(xù)5年被出具否定意見（ST熊貓600599，ST紅太陽000525），1家連續(xù)4年被出具否定意見（ST花王603007），2家連續(xù)3年被出具否定意見（ST金鴻000669，*ST西發(fā)000752），12家連續(xù)2年被出具否定意見（ST富潤600070，ST信通600289，ST海越600387，ST世茂600823，ST通脈603559，ST深天000023，ST工智000584，*ST新紡002087，ST中利002309，ST鼎龍002502，ST三圣002742，ST恒久002808）。

9家被出具無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，*ST太安002433，ST摩登002656連續(xù)2年被出具無法表示意見。

47家被出具否定意見及9家無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司，出具審計意見后，除1家公司，其余均為ST公司或者*ST公司，其中ST公司28家，*ST公司27家。

出具否定意見的上市公司

滬市主板

1.ST富潤600070亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見，且與2022年導致否定意見的事項基本一致）

導致否定意見的事項：

（1）如浙江富潤公司2023年度財務報表附注五(一)3所述，截至2023年12月31日，浙江富潤公司應收賬款余額146,807.40萬元，壞賬準備112,878.97萬元，其中子公司杭州泰一指尚科技有限公司（以下簡稱泰一指尚）應收賬款余額144,852.57萬元，壞賬準備112,867.11萬元。浙江富潤公司管理層對泰一指尚的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時關注泰一指尚客戶經(jīng)營過程中的異常情況，未能對客戶已違約或逾期的應收賬款的催收予以有效管控，泰一指尚應收賬款沒有及時回收或無法回收，壞賬準備大幅增加，且沒有提供充分適當?shù)淖C據(jù)證實該等應收賬款的款項性質(zhì)、可回收性和與之相關的交易的真實性、會計處理的合規(guī)性，以及壞賬準備計提的充分性、準確性。浙江富潤公司在銷售和客戶管理、應收賬款催收回籠、收入確認等相關的財務報告內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。

（2）如浙江富潤公司2023年度財務報表附注十一(二)3(2)所述，浙江富潤公司關聯(lián)方存在通過泰一指尚供應商及其所投資的公司占用公司資金的情形，截至2023年12月31日，相關關聯(lián)方占用資金尚未歸還。浙江富潤公司相關的內(nèi)部控制未能有效防范關聯(lián)方資金占用，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

2022年導致否定意見的事項：

（1）如浙江富潤公司2022年度財務報表附注五(一)3所述，截至2022年12月31日，浙江富潤公司應收賬款余額146,948.91萬元，壞賬準備66,672.61萬元，其中子公司杭州泰一指尚科技有限公司（以下簡稱泰一指尚）應收賬款余額145,308.36萬元，壞賬準備66,661.94萬元。浙江富潤公司管理層對泰一指尚的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時關注泰一指尚客戶經(jīng)營過程中的異常情況，未能對客戶已違約或逾期的應收賬款的催收予以有效管控，泰一指尚應收賬款沒有及時回收或無法回收，壞賬準備大幅增加，且沒有提供充分適當?shù)淖C據(jù)證實該等應收賬款的款項性質(zhì)、可回收性和與之相關的交易的真實性、會計處理的合規(guī)性，以及壞賬準備計提的充分性、準確性。浙江富潤公司在銷售和客戶管理、應收賬款催收回籠、收入確認等相關的財務報告內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。

（1）如浙江富潤公司2022年度財務報表附注九(二)3(2)所述，浙江富潤公司關聯(lián)方存在通過泰一指尚供應商及其所投資的公司占用公司資金的情形，截至2022年12月31日，相關關聯(lián)方占用資金尚未歸還。浙江富潤公司相關的內(nèi)部控制未能有效防范關聯(lián)方資金占用，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

2.江蘇陽光600220立信會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）如財務報表審計報告“形成保留意見的基礎”部分（一）所述，江蘇陽光2023年末存在大額逾期應收關聯(lián)方貨款，且期后仍未收回。這種情況表明江蘇陽光與應收賬款管理相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（2）如財務報表審計報告“形成保留意見的基礎”部分（三)所述,江蘇陽光支付給控股股東陽光集團土地使用權轉(zhuǎn)讓款1.7億元。截止報告日，未按承諾完成土地使用權過戶手續(xù)，形成非經(jīng)營性資金占用。上述事項表明江蘇陽光在購置重大資產(chǎn)前，未對交易對方的履約能力進行充分調(diào)研，導致期末形成大額非經(jīng)營性資金占用。江蘇陽光相關的內(nèi)部控制未能防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正上述行為,存在重大缺陷。

（3）如財務報表審計報告“形成保留意見的基礎”部分(四>所述，江蘇陽光全資子公司寧夏澄安新能源有限公司(以下簡稱“寧夏澄安”)向江陰建禾鋼品有限公司支付的土地使用權及房屋所有權轉(zhuǎn)讓款1億元。截止報告日，寧夏澄安已辦妥部分產(chǎn)權過戶手續(xù)。江蘇陽光在購置該項重大資產(chǎn)過程中,未對購置該項資產(chǎn)的必要性進行持續(xù)有效的論證,表明江蘇陽光與購置重大資產(chǎn)相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

3.億利潔能600277致同會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）大額資金存放億利財務公司

億利潔能公司在億利財務公司存放大額款項，2023年末存款余額為390,609.99萬元，已計提減值準備42,000萬元。億利潔能公司期末有息負債較高，償債壓力較大。

億利財務公司因存在“資產(chǎn)分類不實”“高管人員長期缺位”等違法違規(guī)事實，國家金融監(jiān)督管理總局北京監(jiān)管局2023年9月對其作出行政處罰（京金罰決字〔2023〕5號）。億利財務公司因存在票據(jù)追索權糾紛等被列入失信被執(zhí)行人。上述事項表明，億利財務公司內(nèi)部控制、流動性風險管理存在重大缺陷。

億利潔能公司未能采取有效措施降低其在億利財務公司的存款規(guī)模，在涉及關聯(lián)交易管理和資金安全的相關控制活動執(zhí)行方面存在重大缺陷。該重大缺陷對億利潔能公司存放億利財務公司款項流動性產(chǎn)生重大影響。截至本報告出具日，億利潔能公司已制定了擬解決措施。

（2）預付購房定

金億利潔能公司之孫公司珠海億綠星輝科技有限公司（“億綠星輝”）于2023年7月與珠海市豪逸實業(yè)有限公司（“珠海豪逸”）簽訂《定金協(xié)議》。億綠星輝2023年向珠海豪逸共計支付15,000萬元定金用于購買其開發(fā)的別墅項目。

該筆購房交易尚未簽訂商品房買賣合同，億利潔能公司尚未就該交易商業(yè)實質(zhì)、合理性提供充分恰當?shù)闹С中晕募|利潔能公司未能有效識別該交易的商業(yè)合理性及風險，預付購房定金相關交易的風險評估、合同審批及簽訂控制活動執(zhí)行方面存在重大缺陷。

4.ST信通600289北京大華國際會計師事務所(特殊普通合伙)（注：連續(xù)2年被出具否定意見，此前曾于2017-2019年連續(xù)3年被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

（1）控股股東股權回購事項未能有效履行

根據(jù)阜新銀行股份有限公司2021年4月28日開具的履約保函，億陽集團股份有限公司（以下簡稱“億陽集團”）擬于三年內(nèi)（自2020年12月25日之日起算）以68,250.21萬元同值的現(xiàn)金或有利于億陽信通的同值資產(chǎn)回購億陽信通持有億陽集團的全部股份，該回購承諾已于2023年12月25日到期，目前控股股東需回購金額為16,211.78萬元，億陽信通未制定相關內(nèi)控制度保障股權回購事項及時履行，也未能實施有效措施敦促公司控股股東履行股權回購事項。

（2）控股股東非經(jīng)營性資金占用尚未清償

截至審計報告出具日，億陽信通除股權回購款外累計非經(jīng)營性資金占用余額73,884.92萬元（其中涉及上海信御案和解補償款1,998萬元、華融信托案司法扣劃28,922.06萬元、海潤國際和解補償款17,000萬元、交銀信托案司法扣劃19,119.88萬元、納斯特案和解補償款1,500萬元、吉林柳河案和解補償款1,987.5萬元、德清鑫垚案司法扣劃3,357.48萬元）。億陽信通未制定具體的資金催收內(nèi)控制度保障資金占用及時償還，也未能實施有效措施敦促公司控股股東履行資金占用償還責任。

5.華微電子600360眾華會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）截止2023年12月31日，華微電子在建工程賬面余額中部分供應商存在未結(jié)算余額為50,351.30萬元，公司的相關內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行，存在重大缺陷，未能及時避免上述情況。

（2）截止2023年12月31日，華微電子其他非流動資產(chǎn)賬面余額中包含2023年公司向供應商退回設備未收回的采購款及公司歷年支付且尚無明確到貨計劃的采購款項共計98,084.40萬元。上述設備采購款項時間較長，到貨時間不確定，且涉及退貨未回款，公司的相關內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行，存在重大缺陷，未能及時避免上述情況。

截至2023年12月31日，華微電子公司尚未完成對上述重大缺陷的整改。

6.ST海越600387中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見，此前2019-2020年連續(xù)2年被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

2023年7月海越能源在開展進口商品貿(mào)易的過程中，支付的款項被美國財政部海外資產(chǎn)控制辦公室凍結(jié)，形成大額的其他應收款28,661.57萬元，款項收回存在重大不確定性。截至報告日，上述款項尚未收回。海越能源相關的內(nèi)部控制制度未能防止或及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正上述行為，存在重大缺陷。

海越能源在識別及披露關聯(lián)方及關聯(lián)交易的內(nèi)部控制運行方面存在缺陷，無法保證關聯(lián)方及關聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報告中關聯(lián)方及關聯(lián)方交易信息披露的完整性和準確性，與之相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

7.ST熊貓600599利安達會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)5年被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

（1）公司在印鑒管理方面存在重大內(nèi)控缺陷，出現(xiàn)實控人未按照公司《印章管理制度》的要求履行印章使用審批流程，于2020年3月對外以公司名義簽訂借款協(xié)議（加蓋了公司公章）的情況。

（2）經(jīng)審計，公司小額貸款業(yè)務貸后管理未能完全滿足業(yè)務內(nèi)控要求，導致2023年末熊貓金控存在2022年發(fā)生的貸款逾期1.111億。

8.*ST園城600766和信會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）園城黃金公司于2024年4月22日收到中國證券監(jiān)督管理委員會出具的《立案告知書》（證監(jiān)立案字0042024006號），涉嫌信息披露違法違規(guī)。與信息披露相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（2）園城黃金公司董事長牟賽英于2023年6月至10月期間，分別先后兼任公司副總裁、董事會秘書以及財務總監(jiān)相關職位，公司的治理結(jié)構(gòu)存在內(nèi)部控制缺陷。

（3）園城黃金公司對外披露的2023年度業(yè)績預告中包含部分酒水業(yè)務的收入及利潤，2023年度報告中將本期與酒水飲料業(yè)務相關的營業(yè)收入、營業(yè)成本進行了調(diào)整，對2023年度凈利潤預計差異大，且盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。與信息披露相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

9.新潮能源600777中興華會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

新潮能源全資子公司煙臺揚帆投資有限公司將持有的對新潮能源下屬另一個全資子企業(yè)寧波鼎亮企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）出資額100.00萬元（占注冊資本比例0.01%），轉(zhuǎn)讓給新潮能源在美國的全資子公司SurgeEnergyCapitalHoldingsCompany，后又變更為新潮能源在美國的全資子公司SeewaveEnergyHoldingsCompany，SeewaveEnergyHoldingsCompany成為寧波鼎亮企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）的執(zhí)行事務合伙人。煙臺揚帆投資有限公司在實施該次資產(chǎn)出售時，未能按照新潮能源制定的《子公司管理制度》的規(guī)定事先取得新潮能源的批準。

10.ST鵬博士600804中喜會計師事務所（特殊普通合伙）（注：2021年曾被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

（1）重大投資事項未按規(guī)定進行審批及披露

2023年6月21日，鵬博士公司子公司鵬博士投資控股香港有限公司（以下簡稱“香港控股公司”）設立全資子公司青島粵鵬通信科技有限責任公司（以下簡稱“青島粵鵬”），注冊資本5,000萬美元，2023年6月27日香港控股公司向青島粵鵬支付出資款2,600萬美元。

2023年6月25日，青島粵鵬與青島海洋科技投資發(fā)展集團有限公司（以下簡稱“青島海洋”）合資設立青島粵海通信科技有限責任公司（以下簡稱“青島粵?！保再Y本10億元，其中：青島海洋持股比例為51%、青島粵鵬持股比例為49%。2023年7月5日，青島粵鵬向青島粵海支付出資款1.88億元。

上述投資超過2022年末歸屬于母公司凈資產(chǎn)的10%，屬于重大投資事項，未按公司章程規(guī)定審批并及時對外披露。

（2）行政處罰及行政監(jiān)管事項的影響

鵬博士公司于2024年3月28日收到中國證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》（處罰字〔2024〕40號，以下簡稱“事先告知書”），同日，公司收到中國證券監(jiān)督管理委員會青島監(jiān)管局下發(fā)的《關于對鵬博士電信傳媒集團股份有限公司及相關人員采取責令改正并出具警示函措施的決定》（〔2024〕7號，以下簡稱“警示函”）。根據(jù)事先告知書認定：鵬博士公司存在未按規(guī)定披露關聯(lián)交易、未按規(guī)定披露重大合同、2012至2022年報存在虛假記載；根據(jù)警示函認定：公司實際控制人楊學平將應歸屬于上海道豐的48,000,000.00元，安排劃轉(zhuǎn)給其實際控制的深圳瑞達升，構(gòu)成非經(jīng)營性占用上市公司資金。

（3）違規(guī)擔保的影響

2024年4月，通過訴訟案件暴露鵬博士公司2021年存在16.4億元違規(guī)擔保事項，我們無法確定公司是否還存在其他的擔保事項。

鵬博士公司相關內(nèi)部控制制度未能及時防止或發(fā)現(xiàn)或糾正上述行為，存在重大缺陷。

11.ST世茂600823中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

世茂股份資產(chǎn)負債表日存在與融資及擔保相關的或有事項本金余額234.74億元，已經(jīng)于資產(chǎn)負債表日前與相關金融機構(gòu)達成和解并依規(guī)履行相關審議程序29.56億元，剩余金額205.18億元，且存在大額資產(chǎn)處于被執(zhí)行狀態(tài)的情況，該類或有事項發(fā)生時未履行必要的信息披露義務，與該事項相關的內(nèi)控流程存在重大缺陷。雖然上述事項發(fā)生在以前年度，但產(chǎn)生的影響重大且持續(xù)，給公司日常經(jīng)營活動造成重大不利影響。

上述事項構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，影響了財務報表中多個科目的列報認定，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。

12.上海易連600836立信中聯(lián)會計師事務所(特殊普通合伙)

導致否定意見的事項：

上海易連公司自2023年9月20日至2023年10月7日期間，向江蘇迎軒鴻程供應鏈管理有限公司（簡稱江蘇迎軒公司）及其子公司溫州啟軒供應鏈有限公司預付貨款共計10億元，占2023年12月31日歸母凈資產(chǎn)的89.57%，系對財務報表有重大影響的交易；截至本報告日，上海易連公司尚未與江蘇迎軒公司達成任何交易，江蘇迎軒公司亦未將上述預付款項退還上海易連公司。在審計過程中，我們注意到上述預付款項未有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的審批流程，無法確定上海易連發(fā)生該交易的目的和商業(yè)實質(zhì)；亦未見上述10億元資金在支付前可能存在權利受限的相關資料和審批流程。上海易連公司與預付款項相關的財務報告內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。

13.龍宇股份603003北京大華國際會計師事務所(特殊普通合伙)

導致否定意見的事項：

（1）龍宇數(shù)據(jù)公司實際控制人及關聯(lián)公司與蘇州名特企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山倫啟石油化工有限公司、蘇州倉糧油脂有限公司、江蘇名特石油化工有限公司），哈爾濱茂盛合企業(yè)管理有限公司（含子公司黑龍江茂晟合供應鏈管理有限公司、上海茂晟合石油化工有限公司）；哈爾濱誼和通企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山信鼎匯石油化工有限公司）存在關聯(lián)關系。

蘇州名特企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山倫啟石油化工有限公司、蘇州倉糧油脂有限公司、江蘇名特石油化工有限公司）為龍宇數(shù)據(jù)公司的主要客戶，哈爾濱茂盛合企業(yè)管理有限公司（含子公司黑龍江茂晟合供應鏈管理有限公司、上海茂晟合石油化工有限公司）、哈爾濱誼和通企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山信鼎匯石油化工有限公司）為龍宇數(shù)據(jù)公司的主要供應商。關聯(lián)交易事前未履行必要的審議程序。

龍宇數(shù)據(jù)公司在識別及披露關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的內(nèi)部控制運行方面出現(xiàn)缺陷，無法保證關聯(lián)方及關聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜、影響財務報告中關聯(lián)方及關聯(lián)方交易信息披露的完整性和準確性，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（2）龍宇數(shù)據(jù)公司與部分供應商、客戶之間存在計量單據(jù)缺失。龍宇數(shù)據(jù)公司相關的內(nèi)部控制未能有效防范上述交易的真實性，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

14.ST花王603007蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)4年被出具否定意見）

導致否定意見的事項（與2022年基本相同）：

（1）關聯(lián)方資金占用尚未整改到位

截止2023年12月31日，花王股份實際控制人及控股股東對花王股份的非經(jīng)營性資金占用本金及利息總額為9,798.96萬元；經(jīng)營性占用余額為應收賬款4,887.16萬元、合同資產(chǎn)26.42萬元及預付款項300.00萬元。因花王股份在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，實際控制人凌駕于內(nèi)控制度之上，各內(nèi)控關鍵控制節(jié)點的人員未按內(nèi)控制度執(zhí)行，導致內(nèi)控失效，出現(xiàn)控股股東及實際控制人資金占用情況。截至2023年12月31日止，關聯(lián)方資金占用尚未整改到位。

（2）募集資金暫時補流動資金未及時歸還

花王股份于2020年8月10日召開第三屆董事會第二十六次會議、第三屆監(jiān)事會第十五次會議分別審議通過《關于使用閑置資金暫時補充流動資金的議案》，同意公司使用不超過15,000萬元（含）募集資金暫時補充流動資金，使用期限為自本次董事會、監(jiān)事會審議通過之日起不超過12個月，到期全部歸還至募集資金專戶。上述閑置募集資金暫時補充流動資金于2021年8月到期，但公司未按規(guī)定及時歸還至募集資金專戶?；ㄍ豕煞菖c募集資金管理相關的內(nèi)控制度執(zhí)行存在缺陷，導致上述違規(guī)行為的發(fā)生。截至2023年12月31日止，上述違規(guī)行為尚未整改到位，尚有13,031.46萬元募集資金暫時補流未歸還。

2022年導致否定意見的事項：

（1）關聯(lián)方資金占用尚未整改到位

截至2022年12月31日止，花王股份實際控制人及控股股東對花王股份的非經(jīng)營性資金占用本金及利息余額為9,798.96萬元；經(jīng)營性占用余額為應收賬款4,886.62萬元、合同資產(chǎn)26.42萬元及預付款項304.58萬元。因花王股份在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，實際控制人凌駕于內(nèi)控制度之上，各內(nèi)控關鍵控制節(jié)點的人員未按內(nèi)控制度執(zhí)行，導致內(nèi)控失效，出現(xiàn)控股股東及實際控制人資金占用情況。截至2022年12月31日止，關聯(lián)方資金占用尚未整改到位。

（2）募集資金暫時補流資金未及時歸還

花王股份于2020年8月10日召開的第三屆董事會第二十六次會議、第三屆監(jiān)事會第十五次會議分別審議通過《關于使用閑置資金暫時補充流動資金的議案》，同意公司使用不超過15,000萬元（含）募集資金暫時補充流動資金，使用期限為自本次董事會、監(jiān)事會審議通過之日起不超過12個月，到期全部歸還至募集資金專戶。上述閑置募集資金暫時補充流動資金于2021年8月到期，但公司未按規(guī)定及時歸還至募集資金專戶。花王股份與募集資金管理相關的內(nèi)控制度執(zhí)行存在缺陷，導致上述違規(guī)行為的發(fā)生。截至2022年12月31日止，上述違規(guī)行為尚未整改到位，尚有為13,031.46萬元募集資金暫時補流未歸還。

15.東方時尚603377北京大華國際會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）如東方時尚2023年度財務報表附注十五（八）、1和2所述，東方時尚在VR智能型汽車駕駛培訓模擬器及AI智能駕培系統(tǒng)采購交易中，存在2,809臺VR智能型汽車駕駛培訓模擬器未完整交付及944臺AI智能駕培系統(tǒng)少交付的情形，截至審計報告出具日，上述事項尚未解決。東方時尚相關的內(nèi)部控制未能防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（2）如東方時尚2023年度財務報表附注十五（八）、3所述，2023年9月天津海合眾泰商業(yè)保理有限公司從公司一賬戶中扣款3,500萬元，截至審計報告出具日，上述資金尚未歸還。東方時尚相關的內(nèi)部控制未能防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（3）如東方時尚2023年財務報表附注十五（一）所述，公司財務核算存在缺陷，導致前期會計差錯更正。東方時尚將少交付的944臺AI智能駕培系統(tǒng)計入存貨和固定資產(chǎn)，導致前期多確認存貨、固定資產(chǎn)和累計折舊；子公司晉中東方時尚將超過工程量的預付款計入在建工程，導致前期多確認在建工程；子公司重慶東方時尚未確認前期免租期的土地租金，導致與該項租賃合同有關的會計處理錯誤。東方時尚相關的內(nèi)部控制未能防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

16.元成股份603388中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）公司與實際控制人存在非經(jīng)營性資金往來

公司前期與關聯(lián)方浙江越龍山旅游開發(fā)有限公司合作的相關工程項目中存在砂/石料的收入成本未做甲供抵消處理，導致多計收入成本的情況，成本核算過程中存在部分款項最終支付至實際控制人控制的杭州元成投資控股有限公司，形成非經(jīng)營性資金占用。

（2）關聯(lián)交易披露不完整，關聯(lián)方及關聯(lián)交易未能被識別

公司關于關聯(lián)方及關聯(lián)方交易相關內(nèi)部控制存在缺陷，無法及時識別和披露關聯(lián)方及關聯(lián)方交易，影響財務報告信息披露的完整性。

（3）部分收入與成本核算缺乏必要的審核和監(jiān)督

公司收入及成本的金額高度依賴成本部，管理層對部分項目收入與成本核算缺乏必要的審核和監(jiān)督，導致金額不準確，如前述（一）所述，關聯(lián)方浙江越龍山旅游開發(fā)有限公司合作的相關工程項目中存在砂/石料的收入成本未做甲供抵消處理，導致多計收入成本的情況。

（4）部分收入缺乏有效管理，確認不及時

公司對未結(jié)算項目缺乏有效管理，公司淮陰區(qū)張棉、徐溜、三凌、南陳集、漁溝工業(yè)園區(qū)道路基礎設施工程審計結(jié)果未能及時入賬，收入金額不準確，部分工程審計出具時間為2022年9月至10月，導致發(fā)生會計差錯更正。

（5）資金支付及供應商管理不到位

公司對資金支付及供應商管理不到位，如前述（一）所述，成本核算過程中存在部分款項通過供應商最終支付至實際控制人控制的杭州元成投資控股有限公司。

（6）在建工程轉(zhuǎn)固依據(jù)不充分

公司在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度存在缺陷，對于轉(zhuǎn)固的依據(jù)及流程未有明確規(guī)定，導致在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的金額不準確。本期子公司越龍山度假有限公司在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，缺乏必要的依據(jù)，如部分項目未辦理工程竣工結(jié)算，缺乏財務竣工決算審計等，導致轉(zhuǎn)固金額不準確。

17.ST通脈603559致同會計師事務所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見）

導致否定意見的事項：

因《一致行動人協(xié)議》引發(fā)的控制權爭議、一致行動人股份凍結(jié)以及業(yè)績不佳，連續(xù)四年虧損等因素影響，中通國脈流動性驟然惡化，引發(fā)包括銀行貸款、供應商應付款項等在內(nèi)的大量債務逾期、案件訴訟、銀行賬戶凍結(jié)、資產(chǎn)被查封或保全、拖欠員工薪酬、人事調(diào)整和員工離職等變化。上述多重因素疊加，對經(jīng)營業(yè)務的開展和持續(xù)經(jīng)營造成重大不利影響，進而導致內(nèi)部控制在下述領域存在重大缺陷：

（1）工程項目過程管理

在執(zhí)行2023年度內(nèi)部控制審計中，我們發(fā)現(xiàn)與工程項目過程管理相關的內(nèi)部控制運行存在以下缺陷：

①項目立項管理不完善，項目管理臺賬不健全，導致部分業(yè)務無法與客戶正式PO訂單清晰對應，對收入確認和應收賬款回款造成較大不利影響。

②應收賬款管理不到位，未有效執(zhí)行與客戶定期對賬的制度，導致應收賬款賬齡不斷加長，甚至同一客戶的不同項目間的回款存在錯配的情況。

上述缺陷導致工程項目過程管理相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

（2）供應商管理和成本管控

2023年度，中通國脈相關管理部門未能就供應商的選擇和管理方面對分公司履行監(jiān)督責任，分公司在外協(xié)供應商的遴選、合同（訂單）簽署、結(jié)算及定價、項目計劃成本編審、進度管理、完工結(jié)算、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度流程未得到有效運行，導致工程項目成本管控不到位，執(zhí)行偏差較大。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，存在較大比例的工程項目實際發(fā)生成本大于項目計劃成本或超過定額比例，嚴重壓縮了盈利空間，對中通國脈關鍵業(yè)績指標產(chǎn)生重大不利影響，且可能造成資產(chǎn)損失。

上述缺陷導致供應商管理和成本管控相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

（3）物料存貨管理

在中通國脈年終盤點和審計監(jiān)盤過程中，我們發(fā)現(xiàn)存在大量盤點差異，而且部分在施系統(tǒng)集成項目的物料管理較為混亂、收發(fā)控制松散，NC系統(tǒng)材料出入庫信息、線下庫存臺賬和實際出入庫情況不一致，導致部分項目合同履約成本的核算與計量不準確。

上述缺陷導致物料存貨管理相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

（4）工程審定管理

工程決算審定流程是與應收款項回款息息相關的重要工程管理流程之一。由于中通國脈之工程報審管理缺位，管理層無法掌控并了解工程送審及審定情況。按照管理層確定的收入確認具體方法，工程審定不作為收入確認的依據(jù)，但可能影響結(jié)算回款進度，甚至形成壞賬或資金時間價值損失。

在工程竣工驗收完成后，按照客戶要求，應提交包括驗收證書、決算文件、開完工報告、竣工圖紙等相關文件，以供審價之用。但是管理層對于中通國脈所有工程項目是否完成送審、審計狀態(tài)等信息，未進行進度管理和臺賬統(tǒng)計，對工程閉環(huán)進度、應收工程款項收回等造成不利影響。

上述缺陷導致工程審定管理相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

18.天創(chuàng)時尚603608普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）天創(chuàng)時尚與關聯(lián)交易相關的內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行缺陷

在對其他非流動金融資產(chǎn)—深圳市快美妝科技有限公司(“快美妝科技”)的公允價值執(zhí)行審計程序過程中，我們發(fā)現(xiàn)天創(chuàng)時尚從吳某某購買的快美妝科技8.8712%的股權系吳某某于2022年6月從關聯(lián)方平潭尚見股權投資合伙企業(yè)(普通合伙)(“平潭尚見”)取得。平潭尚見為天創(chuàng)時尚的關聯(lián)方。因此天創(chuàng)時尚購買快美妝科技股權的交易屬于關聯(lián)方交易。天創(chuàng)時尚未能識別該關聯(lián)交易，與識別關聯(lián)交易相關的內(nèi)部控制存在設計缺陷，進而導致該筆關聯(lián)交易未能按照天創(chuàng)時尚《關聯(lián)交易管理制度》的相關規(guī)定進行審批，使得該交易存在未經(jīng)董事會批準而被執(zhí)行的情況。

上述重大缺陷導致天創(chuàng)時尚不能合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正對財務報表有重大影響的關聯(lián)交易的識別、授權，關聯(lián)交易的披露的完整性和準確性的可能錯報，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時尚尚未開始該等事項的整改工作。

（2）天創(chuàng)時尚公允價值評估相關的內(nèi)部控制的執(zhí)行缺陷

在對其他非流動金融資產(chǎn)的公允價值執(zhí)行審計程序過程時，我們注意到快美妝科技的另一股東于2023年10月將其持有的股份出讓給快美妝科技股東以外的公司，其交易價格遠低于貴公司從吳某某受讓的快美妝科技的股權價格。天創(chuàng)時尚管理層認為此項股權交易價格并非公允，不能作為2023年12月31日天創(chuàng)時尚持有快美妝科技股權的公允價值的參考。管理層使用收益法對快美妝科技股權進行評估，并按照評估結(jié)果確認公允價值。但天創(chuàng)時尚管理層對于估值模型中未來五年的營業(yè)收入采用較高的增長率未提供具體依據(jù)及合理解釋?？紤]到天創(chuàng)時尚之子公司深圳九頌宇帆投資中心(有限合伙)(“深圳九頌”)受讓快美妝科技股權的價格與平潭尚見轉(zhuǎn)讓給吳某某的價格以及快美妝科技股權近期交易的價格存在重大差異，我們就快美妝科技股權轉(zhuǎn)讓交易的商業(yè)實質(zhì)及商業(yè)理由向管理層進行了詢問。截止本報告日，管理層尚未就該詢問提供合理解釋。天創(chuàng)時尚對該項投資公允價值評估未進行有效的復核，對金融資產(chǎn)的公允價值評估及復核的相關內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。

上述重大缺陷導致天創(chuàng)時尚不能合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正對財務報表有重大影響的其他非流動金融資產(chǎn)公允價值評估的可能錯報，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時尚尚未開始該等事項的整改工作。

（3）天創(chuàng)時尚企業(yè)層面控制的設計與執(zhí)行缺陷

天創(chuàng)時尚設有審計部，按照天創(chuàng)時尚《內(nèi)部控制管理制度》的要求，天創(chuàng)時尚審計部要對公司內(nèi)部控制運行情況進行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷向董事會報告，但審計部的檢查工作未能發(fā)現(xiàn)對財務報表有重大影響的關聯(lián)交易。天創(chuàng)時尚治理層要求管理層就關聯(lián)方交易開展內(nèi)部調(diào)查，管理層于2024年4月25日就2023年度一定金額以上的收支流水是否還存在未經(jīng)正確授權審批的關聯(lián)交易的情況進行自查，并于2024年4月26日完成。基于我們對于該調(diào)查的評估，包括但不限于調(diào)查團隊獨立性、工作范圍及流程，我們無法確定調(diào)查的程序以及相關結(jié)論的合理性。審計部的檢查監(jiān)督制度相關的內(nèi)部控制存在重大設計與執(zhí)行缺陷。

此外，我們未發(fā)現(xiàn)天創(chuàng)時尚《內(nèi)部控制管理制度》中對全體董事、監(jiān)事、高級管理人員及相關人員對《上海證券交易所股票上市規(guī)則》《上市公司信息披露管理辦法》等證券法律法規(guī)及規(guī)范性文件進行持續(xù)性學習和培訓相關的要求,相關的內(nèi)部控制存在重大設計缺陷。

上述重大缺陷導致天創(chuàng)時尚不能合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)影響公司正常經(jīng)營的重大風險事件，可能導致對財務報表整體產(chǎn)生重大影響，相關的企業(yè)層面內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時尚尚未開始該等事項的整改工作。

19.柯利達603828容誠會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

2023年10月柯利達股份公司全資子公司蘇州柯利達資產(chǎn)管理有限公司與上海英眾電子銷售有限公司簽訂3.99億元的服務器采購合同，并于2023年12月通過第三方間接預付貨款1.7億元。與該重大采購等相關事項未經(jīng)柯利達股份公司董事會批準，與采購管理等相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效。

20.新智認知603869畢馬威華振會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）與存貨及時暫估入賬相關的內(nèi)部控制缺陷

新智認知公司在采購簽收入庫環(huán)節(jié)缺少對已收貨但未取得發(fā)票的存貨及時暫估入賬的相關內(nèi)部控制，導致存貨存在未及時、完整入賬的情形，由此影響存貨和應付賬款的完整性及準確性。盡管新智認知公司在2023年度財務報表編制過程中已加強復核，對2023年12月31日的存貨和應付賬款進行了相應調(diào)整，但仍存在可能影響2023年末存貨賬面價值及2022年末存貨和應付賬款以及2022年度營業(yè)成本等對應數(shù)據(jù)的情形。該事項表明，新智認知公司在合理保證存貨及應付賬款及時暫估入賬方面存在重大缺陷。

上述重大缺陷導致新智認知公司不能合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與存貨及應付賬款及時暫估入賬相關的財務報表重大錯報，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。于2023年12月31日，新智認知公司尚未完成對上述缺陷的整改工作。

（2）與金融資產(chǎn)分類及流動和非流動資產(chǎn)分類相關的內(nèi)部控制缺陷

由于新智認知財務人員對金融資產(chǎn)等會計準則的更新缺乏及時了解，同時在財務報告編制過程中缺乏有關流動和非流動資產(chǎn)分類相關的復核，導致其未能恰當確定結(jié)構(gòu)性存款和大額存單的分類列報以及流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的分類。在2023年度財務報表中，新智認知公司管理層已對上述缺陷導致的前期會計差錯進行了更正。該事項表明，新智認知公司在合理保證金融資產(chǎn)的恰當分類列報及流動和非流動資產(chǎn)的恰當分類方面存在內(nèi)部控制存在重大缺陷。

上述重大缺陷導致新智認知公司不能合理保證防止或及時發(fā)現(xiàn)與金融資產(chǎn)分類列報及流動和非流動資產(chǎn)分類相關的財務報表重大錯報，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。于2023年12月31日，新智認知公司尚未完成對上述缺陷的整改工作。

21.永悅科技603879致同會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

在執(zhí)行審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，永悅科技公司存在被控股股東江蘇華英企業(yè)管理股份有限公司通過第三方非經(jīng)營性占用資金的情況。永悅科技公司管理層（以下簡稱管理層）在編制2023年度財務報表時，對因資金占用形成的會計差錯做出更正。上述前期差錯對2022年度財務報表的影響有：調(diào)減其他非流動資產(chǎn)22,957,000.00元，調(diào)增其他應收款23,729,661.54元，調(diào)增財務費用利息收入772,661.54元，調(diào)增所得稅費用193,165.39元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)193,165.39元，調(diào)增未分配利潤579,496.15元。

截至2023年12月31日，永悅科技應收控股股東江蘇華英企業(yè)管理股份有限公司非經(jīng)營性資金占用款（含利息）4,121.56萬元。

由于永悅科技公司上述關聯(lián)方交易未根據(jù)公司內(nèi)部控制制度履行審批及關聯(lián)方交易的決策程序且未及時進行信息披露，說明永悅科技公司在資金支付審批、關聯(lián)方交易的決策、信息披露等方面存在內(nèi)部控制重大缺陷。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定:財務報告內(nèi)部控制，是指公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工實施的旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。上述內(nèi)部控制缺陷同時影響了永悅科技公司的資產(chǎn)安全和財務報表信息的準確性，因此永悅科技公司財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。截止2023年12月31日，管理層已開始對上述事項進行自查，但尚未完成整改工作。

22.百利科技603959大華會計師事務所（特殊普通合伙）

導致否定意見的事項：

（1）與合同管理、資金管理相關的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

百利科技2023年度與多家供應商發(fā)生大額資金往來，主要以設備款等對外支付，截止2023年12月31日，形成預付款項19,626.98萬元。百利科技尚未提供充分、適當?shù)淖C據(jù)證實預付款項的性質(zhì)、商業(yè)合理性及可收回性。與合同管理、資金管理相關的內(nèi)部控制制度未能有效防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正相關異常情況，存在重大缺陷。

（2）與銷售業(yè)務和財務報告相關的內(nèi)部控制重大缺陷

2023年度，百利科技確認對內(nèi)蒙古乾運高科新材料有限公司的營業(yè)收入5,420.73萬元、營業(yè)成本5,047.96萬元，上述業(yè)務不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的確認條件，百利科技于期后將收入成本追溯沖回至2023年度，以上情況表明公司與銷售業(yè)務和財務報告相關的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

百利科技尚未在2023年12月31日完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作。

（待續(xù)）