材料費(fèi)是指在科研項(xiàng)目研究開發(fā)過(guò)程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購(gòu)、裝卸、整理等費(fèi)用，是科研經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。在近些年的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，除研究類課題和部分技術(shù)類課題外，材料費(fèi)所占比重非常大。因此，材料費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)中至關(guān)重要，對(duì)項(xiàng)目單位而言，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)材料費(fèi)的管理和監(jiān)督工作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)部門而言，材料費(fèi)的審計(jì)結(jié)果影響到對(duì)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，必須重視材料費(fèi)的審計(jì)工作。

一、科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)的特點(diǎn)和審查難點(diǎn)

科研項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)有很大不同，具體說(shuō)來(lái)，有以下幾個(gè)方面：

（一）消耗性較強(qiáng)

為完成科研項(xiàng)目研究，需要經(jīng)過(guò)試制、測(cè)試、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)，會(huì)消耗大量的原材料和輔助材料，而這些材料最終并不會(huì)體現(xiàn)在科研成果中，如何判斷這些“消耗材料”的真實(shí)性和合理性，是材料費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)。

（二）不確定性較強(qiáng)

科研項(xiàng)目的研究具有不確定性，在項(xiàng)目研究過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)之前論證時(shí)提出的技術(shù)路線無(wú)法實(shí)現(xiàn)，需要變更技術(shù)路線，或者之前提出的方案無(wú)法滿足研究需要，需要增加部分材料費(fèi)等，這時(shí)就無(wú)法單純依靠項(xiàng)目任務(wù)書中明確的材料費(fèi)范圍進(jìn)行審計(jì)，這是材料費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)。

（三）在一定范圍內(nèi)具備通用性

承擔(dān)科研項(xiàng)目的項(xiàng)目單位大多為科研事業(yè)單位和高校，這些單位本身也有其他的橫向課題或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而原材料具備一定的通用性，在很多課題和產(chǎn)品中都會(huì)用到。

（四）量少類雜，且多按項(xiàng)目管理

科研項(xiàng)目研究不同于產(chǎn)品生產(chǎn)，其需要的種類多，數(shù)量少，且隨著研究工作的需要隨時(shí)采購(gòu)隨時(shí)使用，計(jì)劃性較弱。同時(shí)，科研項(xiàng)目大多采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，材料的采購(gòu)和使用由項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)，往往不通過(guò)項(xiàng)目單位的出入庫(kù)管理或者出入庫(kù)管理流于形式，因此給審計(jì)中材料費(fèi)真實(shí)性的確認(rèn)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（五）會(huì)計(jì)核算方法多樣

承擔(dān)科研項(xiàng)目的項(xiàng)目單位有高等院校、科研事業(yè)單位、事業(yè)單位、企業(yè)等不同類型，其對(duì)材料費(fèi)的核算方法不盡相同，有的采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有的采用預(yù)算成本法，有的采用分?jǐn)偡绞接?jì)入，在審計(jì)過(guò)程中需要了解項(xiàng)目單位的核算方法，并評(píng)估該方法是否能夠合理反映項(xiàng)目成本。

（六）存在故意虛報(bào)的可能性

在課題申報(bào)時(shí)，材料費(fèi)作為一個(gè)“實(shí)費(fèi)用”，因技術(shù)路線不確定，不容易被專家核減，特別是 12 號(hào)文出臺(tái)以后，事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)列要以材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)等費(fèi)用為基數(shù)，而外協(xié)費(fèi)比例過(guò)高會(huì)引起較大關(guān)注，因此為支撐項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總規(guī)模，材料費(fèi)很可能會(huì)被有些單位故意虛報(bào)。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中材料費(fèi)的常見問(wèn)題

由于科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)的上述特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合近年的審計(jì)工作，材料費(fèi)方面常見的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

（一）列支無(wú)預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出

科研項(xiàng)目中普遍存在材料無(wú)預(yù)算或超預(yù)算開支的現(xiàn)象，例如：列支通用辦公用品、電腦、硬盤等的購(gòu)置支出，或列支概算外不合理的材料購(gòu)置支出。

（二）會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確

科研項(xiàng)目中某些材料費(fèi)（如燃料動(dòng)力費(fèi)）采用分?jǐn)偡绞接?jì)入，但其分?jǐn)偡绞讲粶?zhǔn)確，導(dǎo)致多計(jì)入項(xiàng)目成本。例如：某中科院單位燃料動(dòng)力費(fèi)未在項(xiàng)目組所有項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)?，?dǎo)致 300 萬(wàn)元左右的項(xiàng)目計(jì)入了100 萬(wàn)元左右的燃料動(dòng)力費(fèi)；又如：某高校燃料動(dòng)力費(fèi)采用計(jì)提方式計(jì)入，無(wú)法提供分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行支撐。

（三）預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)

有的科研項(xiàng)目材料費(fèi)預(yù)算較高，實(shí)際發(fā)生較少，或材料費(fèi)預(yù)算較低，但實(shí)際超支較多，都存在預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。例如：某涂料項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi) 2000 余萬(wàn)元，材料費(fèi)預(yù)算 400 余萬(wàn)元，但實(shí)際項(xiàng)目單位并未購(gòu)置材料費(fèi)，而所需的材料費(fèi)全部委托外協(xié)單位購(gòu)置，這并非科研過(guò)程中由于研究需要發(fā)生的變更，而是項(xiàng)目單位在編制任務(wù)書時(shí)論證不充分。在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于材料費(fèi)不由項(xiàng)目單位采購(gòu)、管理，無(wú)法核實(shí)其發(fā)生的真實(shí)性，這反映了項(xiàng)目單位預(yù)算編制時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。

（四）內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位

在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目單位沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，但是制度沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，流于形式，致使材料費(fèi)采購(gòu)監(jiān)督不到位。例如：有的項(xiàng)目單位沒(méi)有出入庫(kù)制度，有的雖有出入庫(kù)審批手續(xù)，但實(shí)際上并未真正建立材料庫(kù)，入庫(kù)手續(xù)則是見發(fā)票就填寫虛假入庫(kù)單，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（五）超量購(gòu)置材料費(fèi)，試圖擠占項(xiàng)目成本

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目列支超量材料費(fèi)，而實(shí)際科研項(xiàng)目?jī)H使用了其中的一部分，超出的部分未按照變價(jià)收入進(jìn)行相應(yīng)沖減，項(xiàng)目組試圖后續(xù)將其用于其它橫向課題，從而達(dá)到擠占項(xiàng)目成本的目的。

三、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中材料費(fèi)出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因

科研經(jīng)費(fèi)中材料費(fèi)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有的是無(wú)意觸犯，有的是有意為之，有的是項(xiàng)目單位整體問(wèn)題，有的是個(gè)別項(xiàng)目組的管理問(wèn)題，具體說(shuō)來(lái)，主要有下面幾個(gè)方面：

（一）項(xiàng)目單位不了解政策，無(wú)意擠占項(xiàng)目成本

項(xiàng)目單位不熟悉科研經(jīng)費(fèi)管理的政策法規(guī)，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分管理費(fèi)和材料費(fèi)的列支內(nèi)容，或不了解分?jǐn)偡绞降龋瑢?dǎo)致無(wú)意間擠占了項(xiàng)目成本。例如：某些高校的項(xiàng)目組，有的可能全部是科研人員，有的可能雖然聘請(qǐng)了財(cái)務(wù)助理，但是由于其專業(yè)性不強(qiáng)，導(dǎo)致列支不合理支出、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題。

（二）項(xiàng)目單位內(nèi)控制度不完善，發(fā)生管理漏洞

項(xiàng)目單位管理水平有限，內(nèi)控制度不健全或者執(zhí)行不到位，導(dǎo)致管理上的失誤。例如：材料費(fèi)出入庫(kù)管理流于形式，或未嚴(yán)格把關(guān)材料費(fèi)的入賬等。

（三）個(gè)別項(xiàng)目單位存在僥幸心理，試圖擠占項(xiàng)目成本

個(gè)別項(xiàng)目單位試圖用與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他材料費(fèi)支出擠占項(xiàng)目成本。例如：在編制預(yù)算時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)，超量編制材料費(fèi)預(yù)算，或在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中超量采購(gòu)材料費(fèi)，以及列支無(wú)預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出等。

四、加強(qiáng)科研項(xiàng)目材料費(fèi)管理水平的對(duì)策建議

（一）重視項(xiàng)目預(yù)算編制，加強(qiáng)科學(xué)性和合理性

嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目單位的預(yù)算編制，要求項(xiàng)目單位根據(jù)科研工作的需要，在預(yù)算說(shuō)明書中科學(xué)合理列支所需材料的種類、數(shù)量，并指出各種材料與項(xiàng)目研究的關(guān)系和必要性，以及測(cè)算依據(jù)。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目單位的培訓(xùn)，提升科研項(xiàng)目管理水平

一是有針對(duì)性的定期組織政策文件的培訓(xùn)，鼓勵(lì)有能力的項(xiàng)目組聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)助理，提升項(xiàng)目單位會(huì)計(jì)核算水平；二是在審計(jì)工作中“以審代培”，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題同項(xiàng)目單位進(jìn)行深入的溝通，剖析發(fā)生的原因和解決措施，在審計(jì)過(guò)程中滲透專項(xiàng)培訓(xùn)，力爭(zhēng)做到發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，解決一個(gè)問(wèn)題。

（三）重視內(nèi)控制度和專家咨詢，完善材料費(fèi)審計(jì)工作

隨著 12 號(hào)文的出臺(tái)和國(guó)家“放、管、服”政策的要求，除事務(wù)費(fèi)外其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間可以進(jìn)行調(diào)劑，項(xiàng)目單位調(diào)劑經(jīng)費(fèi)程序的合理性和調(diào)劑后費(fèi)用支出的合理性成為了關(guān)注重點(diǎn)，而項(xiàng)目單位內(nèi)控制度的健全性和執(zhí)行情況直接關(guān)系著審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)上述兩項(xiàng)合理性的判斷，必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目單位內(nèi)控制度的審查。

（四）理清問(wèn)題責(zé)任，加大處罰力度

在審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)材料費(fèi)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要剖析問(wèn)題發(fā)生的原因和責(zé)任部門，并區(qū)分情況分別對(duì)待：對(duì)于項(xiàng)目單位政策掌握不到位的，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作；對(duì)于內(nèi)控制度不完善的，督促項(xiàng)目單位盡快整改，并建立內(nèi)控整改清單，后續(xù)項(xiàng)目審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注；對(duì)于違規(guī)套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的，視情節(jié)惡劣程度采取追回相關(guān)經(jīng)費(fèi)、通報(bào)批評(píng)、停止撥款、取消一定年限申報(bào)課題資格和移交司法部門等處罰措施，加大處罰力度。

通過(guò)提高管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化管理水平，營(yíng)造以人為本、公平競(jìng)爭(zhēng)、充分激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情的良好環(huán)境，同時(shí)進(jìn)一步提高國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)使用的效率和效果。

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)，如有版權(quán)問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系作者刪除”