為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，按照公司20XX年審計(jì)工作計(jì)劃，對財(cái)務(wù)部開展財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度審計(jì)。為確保審計(jì)有效順利開展，制定本方案。

一、審計(jì)目的

通過對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，查找財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營目標(biāo)的全面完成。

二、審計(jì)范圍

本次審計(jì)范圍為XX財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，根據(jù)工作需要可適當(dāng)延伸。

三、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

在了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、成本管理、資金管理、資產(chǎn)管理、融資等方面的內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況。

(一)資金管理

1.資金管理制度建設(shè)

• 是否按照國家和公司資金管理的要求建立資金管理制度。包括崗位責(zé)任分離制度、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度、現(xiàn)金收支控制制度、銀行存款控制制度、其他貨幣資金控制制度及貨幣資金監(jiān)督檢查制度等。
• 職責(zé)分工和授權(quán)審批程序是否明確規(guī)范，辦理資金業(yè)務(wù)不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。

2.資金預(yù)算管理

• 企業(yè)的資金管理是否納入預(yù)算管理范圍；
• 是否按預(yù)算管理的規(guī)定定期編制資金月度預(yù)算；
• 企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用開支是否均納入資金預(yù)算。

3.資金使用、審批、支付

• 是否對企業(yè)資金使用進(jìn)行分類管理；
• 資本性資金支出、專項(xiàng)管理的成本費(fèi)用支出及管理費(fèi)用支出等不同支出的資金是否規(guī)定了不同的審批程序,各項(xiàng)支出的審批流程及審批權(quán)限[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]是否明確;
• 資金支付的申請、審批、復(fù)核和辦理是否按照規(guī)定執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行資金支付程序時，是否實(shí)行計(jì)劃、審核、支付的獨(dú)立程序，并定期核對；
• 各項(xiàng)捐贈支出及大額資金支付的審批是否符合制度規(guī)定。

4.資金安全管理

• 是否嚴(yán)格執(zhí)行資金管理崗位責(zé)任制，出納人員是否兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；
• 是否存在一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程的情況；
• 是否存在未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金的情況，是否存在越權(quán)審批的情況；
• 使用電子支付的單位，操作人員是否加強(qiáng)對交易和支付行為的審核，根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作，個人證書和密碼是否由責(zé)任人保管。

5.現(xiàn)金和銀行存款管理

• 庫存現(xiàn)金是否符合制度規(guī)定，是否嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，對不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)是否通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算;
• 是否定期或不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，是否存在“白條抵庫"等情況;
• 取得的資金收入是否及時入賬，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理，是否存在收款不入賬，賬外設(shè)賬，“坐支"收入的情況;
• 銀行賬戶的開立、變更、注銷是否經(jīng)上級批準(zhǔn);資金賬戶是否專門設(shè)立，是否全部納入財(cái)務(wù)部門管理;
• 其他部門和人員是否存在開設(shè)、管理銀行賬戶和印鑒的情況;
• 是否指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如調(diào)節(jié)不符，是否立即查明原因，及時處理;出納.
• 人員是否同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作;
• 資金收支憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否有專人復(fù)核，并重點(diǎn)對資金支出憑證、銀行對賬單真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核。

6.銀行匯票管理

• 是否按票據(jù)管理相關(guān)制度，建立銀行票據(jù)備查登記簿；
• 登記簿登記內(nèi)容是否規(guī)范健全;
• 是否定期對銀行票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)。

7.票據(jù)及印章管理情況

• 是否明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用;
• 是否嚴(yán)格執(zhí)行銀行預(yù)留印鑒分人保管、妥善使用的制度，財(cái)務(wù)專用章是否由專人保管，個人名章是否由本人或其授權(quán)人員保管，是否存在一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章的情況;
• 印章的保管存放地點(diǎn)是否安全，用章是否履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。

(二)成本費(fèi)用管理

1.成本費(fèi)用管理制度建設(shè)

獲取企業(yè)成本費(fèi)用相關(guān)管理制度，分析其是否覆蓋企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營支出，各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是否符合國家和上級管理部門的要求。

2.成本費(fèi)用控制審查

• 成本費(fèi)用是否全部納入預(yù)算管理，有無未經(jīng)審批的預(yù)算外支出;
• 財(cái)務(wù)部門對各部門的成本費(fèi)用控制是否到位，監(jiān)督考核是否落實(shí)到位;
• 是否按制度規(guī)定執(zhí)行成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如福利費(fèi)開支是否符合國家規(guī)定、差旅費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

3.成本費(fèi)用核算審查

• 成本核算是否符合國家和公司的相關(guān)規(guī)定，有無將職工薪酬、招待費(fèi)、會議費(fèi)等控制費(fèi)用列入其他成本費(fèi)用的情況;
• 有無成本費(fèi)用掛賬的情況;有無通過往來賬核算收入和成本費(fèi)用。

(三)資產(chǎn)管理

1.固定資產(chǎn)管理

• 固定資產(chǎn)核算是否符合公司規(guī)定;
• 是否設(shè)置臺賬(或卡片)，固定資產(chǎn)的取得是否納入預(yù)算管理，車輛購置是否經(jīng)過上級審批;
• 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損，是否經(jīng)過技術(shù)鑒定，是否報(bào)經(jīng)批準(zhǔn);
• 報(bào)廢資產(chǎn)的處置程序是否符合制度規(guī)定，資產(chǎn)處置收入是否及時入賬;
• 財(cái)務(wù)部是否定期與資產(chǎn)管理部門定期核對、盤點(diǎn)固定資產(chǎn);
• 是否按照要求購買保險。

2.債權(quán)資產(chǎn)管理

• 是否開展賬齡分析，定期督促相關(guān)部門進(jìn)行欠費(fèi)催收;
• 三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，是否存在損失風(fēng)險;預(yù)付賬款是否按照合同約定支付;
• 財(cái)務(wù)核算是否正確，有無成本掛賬、對外投資掛賬的情況;
• 職工借款是否按照規(guī)定及時沖銷，有無長期掛賬的情況;
• 關(guān)注與外單位的往來情況，重點(diǎn)檢查是否存在轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、長期無償占有國有資金的情況，并檢查其合法性、公允性，是否存在損失風(fēng)險。

(四)收入管理

1.銷售收入

• 財(cái)務(wù)部門是否定期核對應(yīng)收賬款；
• 是否按公司制度對客戶進(jìn)行授信審批;
• 是否存在已發(fā)貨未開票或者已開票未發(fā)貨的現(xiàn)象。

2.其他收入

• 資產(chǎn)出租收入、報(bào)廢資產(chǎn)或廢舊物資處置收入及業(yè)擴(kuò)報(bào)裝收入等其他收入是否及時入賬;
• 資產(chǎn)出租是否建立出租臺賬，財(cái)務(wù)部門與相關(guān)管理部門是否定期核對;
• 財(cái)務(wù)部門是否定期與營銷部門核對業(yè)擴(kuò)報(bào)裝收入，并與當(dāng)期的新增用戶核對;
• 是否存在收入掛賬或收入不入賬的情況。

(五)融資管理

• 對外融資是否納入當(dāng)年預(yù)算；
• 是否編制對外融資方案，是否按制度審核并報(bào)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批;
• 銀行貸款目的和實(shí)際使用情況是否一致;
• 企業(yè)目前經(jīng)營情況是否能夠保證及時歸還銀行貸款，抵押物是否存在風(fēng)險。

(六)預(yù)算管理

1.預(yù)算管理制度建設(shè)

企業(yè)是否制定預(yù)算管理的相關(guān)制度，制定的管理制度是否科學(xué)、可行。

2.預(yù)算編制和審核

• 預(yù)算編制是否遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級審批"的程序;
• 預(yù)算是否涵蓋被審計(jì)單位的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動;預(yù)算審核是否有專業(yè)人員的參加;
• 預(yù)算項(xiàng)目是否細(xì)化，是否存在預(yù)算項(xiàng)目過粗，不利于執(zhí)行和考核的情況(如其他費(fèi)用支出過大) ;
• 是否根據(jù)年度預(yù)算編制月份預(yù)算或季度預(yù)算;預(yù)算審核時是否考慮公司發(fā)展目標(biāo)和資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

3.預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整

• 經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算是否進(jìn)一步分解細(xì)化到各部門(單位)，并形成預(yù)算責(zé)任體系;
• 是否按照預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)活動逐月編制月度資金預(yù)算;是否建立預(yù)算管理臺賬;
• 是否按資金預(yù)算嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出；
• 預(yù)算外支出是否按照制度規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序；
• 預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過.上級預(yù)算管理部審批。

4.預(yù)算分析和考核

• 是否定期召開預(yù)算分析會，對月度(季度)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析;
• 是否對預(yù)算執(zhí)行中的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施和建議;
• 預(yù)算考核是否真正得到有效執(zhí)行，考核結(jié)果是否兌現(xiàn)。

關(guān)于業(yè)務(wù)

問題1、主要客戶/供應(yīng)商相關(guān)

①成立后當(dāng)年或次年即成為公司主要客戶/供應(yīng)商、注冊資本及/或參保人數(shù)極低；②既是客戶又是供應(yīng)商；③主要客戶/供應(yīng)商變動較大；④自然人客戶或供應(yīng)商等，前述情形的上市審核關(guān)注程度較高

1.主要核查手段：

企查查等商業(yè)網(wǎng)站、公司提供的近兩年一期的主要客戶及供應(yīng)商情況表、序時賬、合同臺賬、訪談

2.關(guān)注要點(diǎn)：

（1）關(guān)于成立后即成為公司主要客戶/供應(yīng)商、注冊資本及/或參保人數(shù)極低的情形，以供應(yīng)商為例：應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注：①原因及合理性、與其業(yè)務(wù)規(guī)模是否匹配，交易是否具有真實(shí)的商業(yè)背景；②供應(yīng)商選取方式；③新增供應(yīng)商的合作背景；④定價是否公允；⑤交易對方的基本情況，是否與標(biāo)的公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排；⑥是否僅為公司提供服務(wù)；⑦是否符合公司的供應(yīng)商管理制度。

（2）既是客戶又是供應(yīng)商：應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注：①必要性和合理性，是否符合行業(yè)慣例；②具體合作模式，交易是否具有真實(shí)的商業(yè)背景；③交易對方的基本情況，是否與標(biāo)的公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排；④銷售、采購金額及占比，是否對該客戶或供應(yīng)商存在重大依賴，是否影響?yīng)毩⑿浴?/span>

（3）關(guān)于主要客戶/供應(yīng)商變動較大的情形，以供應(yīng)商為例：應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注：①發(fā)生原因和合理性、是否符合行業(yè)慣例；②對于公司的影響；③交易對方的基本情況，是否與標(biāo)的公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排。

（4）自然人客戶或供應(yīng)商，以供應(yīng)商為例：應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注：①采購金額、采購內(nèi)容及占比、商業(yè)實(shí)質(zhì)以及定價公允性；②交易對方的基本情況，是否與標(biāo)的公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排；③采購是否真實(shí)，是否存在公司向關(guān)聯(lián)自然人采購原料來源于公司的情形。

3.法律提示：

相關(guān)事項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)真實(shí)性、利益輸送、持續(xù)經(jīng)營能力等核心問題的判斷；亦屬于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，相關(guān)情況可能會加劇審核風(fēng)險。

1.協(xié)議處理：

在交易協(xié)議中對上述問題進(jìn)行處理的難度較大，可以考慮：

（1）要求公司建立供應(yīng)商管理制度等。

（2）在股東會或董事會（如投資方有董事席位）表決機(jī)制中設(shè)置對應(yīng)事項(xiàng)的一票否決權(quán)。

（3）提示公司后續(xù)盡量避免發(fā)生上述情形，以免加劇上市審核風(fēng)險。

問題2、客戶/供應(yīng)商集中度較高

1.關(guān)注要點(diǎn)：

（1）客戶/供應(yīng)商集中度較高的原因及合理性，與行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)是否一致，該客戶/供應(yīng)商在行業(yè)中的地位情況。

（2）報(bào)告期內(nèi)向第一大客戶/供應(yīng)商的銷售情況、合作模式，該客戶/供應(yīng)商的獲取方式、定價政策和銷售/采購方式。

（3）標(biāo)的公司與前五大客戶/供應(yīng)商之間是否存在框架性或戰(zhàn)略性合作協(xié)議，通過何種措施確保業(yè)務(wù)/采購穩(wěn)定性與可持續(xù)性。

（4）標(biāo)的公司與前五大客戶/供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否對前五大客戶/供應(yīng)商存在重大影響。

（5）是否采取措施降低解決客戶/供應(yīng)商集中度。

2.法律提示：

相關(guān)事項(xiàng)涉及持續(xù)經(jīng)營能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營穩(wěn)定性等核心問題的判斷；亦屬于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。

3.協(xié)議處理：

在交易協(xié)議中對上述問題進(jìn)行處理的難度較大，可以考慮要求公司制定降低解決客戶/供應(yīng)商集中度的可行措施并予以執(zhí)行。

問題3、采用經(jīng)銷模式且占比較高

1.關(guān)注要點(diǎn)：

（1）報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷收入占比與變動情況、原因。

（2）采用經(jīng)銷模式的原因、代理式還是買斷式經(jīng)銷、是否符合行業(yè)慣例。

（3）目前經(jīng)銷層級數(shù)量、標(biāo)的公司可以管控到哪一層級、是否會禁止下級經(jīng)銷商再通過經(jīng)銷模式進(jìn)行銷售。

（4）報(bào)告期內(nèi)新增、撤銷經(jīng)銷商的數(shù)量、變動原因；各層級經(jīng)銷商的數(shù)量以及變動情況。

（5）經(jīng)銷商的獲取方式、選取標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)告期內(nèi)有無經(jīng)銷商專門銷售標(biāo)的公司產(chǎn)品、或主要銷售標(biāo)的公司產(chǎn)品；報(bào)告期內(nèi)有無自然人經(jīng)銷商。

（6）目前銷售定價（最終定價）與價格管控機(jī)制；不同經(jīng)銷商在銷售政策、定價方面是否存在差異；如有差異，具體差異內(nèi)容與原因。

（7）目前對經(jīng)銷商的管理機(jī)制（銷售區(qū)域劃分、串貨管理、考核內(nèi)容與結(jié)果、獎勵標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容、退出經(jīng)銷體系的情形等方面）、有無經(jīng)銷商書面管理制度。

（8）報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商回款是否存在大量現(xiàn)金和第三方回款。

（9）退換貨機(jī)制、報(bào)告期內(nèi)退換貨率。

（10）報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)銷商與標(biāo)的公司、實(shí)際控制人、董監(jiān)高是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在離職員工設(shè)立或任職的企業(yè)。

2.法律提示：

（1）經(jīng)銷模式的上市審核關(guān)注程度較高，上市中介機(jī)構(gòu)需要綜合利用：檢查交易記錄及銀行流水記錄等、電話訪談、實(shí)地走訪、發(fā)詢證函等多種核查方法，對終端銷售去向進(jìn)行穿透核查，以印證銷售真實(shí)性。

（2）經(jīng)銷模式相關(guān)問題更加側(cè)重于財(cái)務(wù)盡調(diào)事項(xiàng)，應(yīng)與會計(jì)師做進(jìn)一步溝通。

（3）受限于股權(quán)投資的盡調(diào)手段，對經(jīng)銷商所涉相關(guān)法律問題的核查難度較大。

3.協(xié)議處理：

（1）在交易協(xié)議中，由公司與實(shí)際控制人作出專項(xiàng)陳述與保證，承諾其自身、公司董監(jiān)高、負(fù)責(zé)銷售的相關(guān)人員與代理商及客戶相關(guān)人員及主要負(fù)責(zé)人之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不存在資金往來、利益輸送或其他利益安排；公司直接、間接股東不存在為前述主體代持股份的情形；公司代理商及其關(guān)聯(lián)方不存在替公司承擔(dān)成本費(fèi)用的情形；公司銷售合法合規(guī)，不存在商業(yè)賄賂、不正當(dāng)競爭等情形。

（2）可以考慮要求公司制定經(jīng)銷商管理制度并予以執(zhí)行。

問題4、招投標(biāo)不規(guī)范問題

1.關(guān)注要點(diǎn)：

公司部分客戶為國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織、國有企業(yè)，需關(guān)注：

（1）報(bào)告期內(nèi)招投標(biāo)、非招投標(biāo)模式下各自的收入金額及占比，主要客戶招標(biāo)的具體模式、程序、招標(biāo)主體層級、簽約主體范圍及報(bào)告期內(nèi)的變化情況，是否存在內(nèi)部邀請招標(biāo)。

（2）報(bào)告期內(nèi)業(yè)務(wù)獲取方式是否合法合規(guī)，是否存在不滿足競標(biāo)資質(zhì)獲取項(xiàng)目的情形，報(bào)告期內(nèi)是否存在應(yīng)履行而未履行招投標(biāo)程序的情形，如存在，說明相關(guān)情況、收入金額及占比，是否構(gòu)成發(fā)行障礙。

（3）業(yè)務(wù)獲取過程中是否存在違法違規(guī)行為，是否存在合同無效或被撤銷風(fēng)險，是否存在被處罰的風(fēng)險，是否存在糾紛或潛在糾紛，對發(fā)行人經(jīng)營和主營業(yè)務(wù)的影響。

（4）業(yè)務(wù)獲取過程中是否存在商業(yè)賄賂情形，是否存在與關(guān)聯(lián)方共同參與競標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)等不正當(dāng)競爭的情形，發(fā)行人為防范商業(yè)賄賂建立的以及其他發(fā)行人有關(guān)業(yè)務(wù)獲取過程的內(nèi)控措施及其有效性。

注：企查查可以查詢部分招投標(biāo)情況。

2.法律提示：

（1）按照相關(guān)法律規(guī)定，并非客戶為國有企業(yè)的均需履行公開招投標(biāo)程序：需要履行招投標(biāo)程序的法定情形通常包括：①如屬于特定的工程建設(shè)項(xiàng)目，則需適用《招投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定，若達(dá)到相應(yīng)金額標(biāo)準(zhǔn)，則須履行招投標(biāo)程序。但公開招標(biāo)的地方采購限額標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，存在一定地域差異。②從行為主體來看，如為國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織采購，則需適用《政府采購法》相關(guān)規(guī)定，對使用財(cái)政性資金的采購行為，若達(dá)到相應(yīng)限額標(biāo)準(zhǔn)，則須履行招投標(biāo)程序。

（2）根據(jù)《政府采購法》《政府采購法實(shí)施條例》《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定：①對于“只能從唯一供應(yīng)商處采購的”（即是指因貨物或者服務(wù)使用不可替代的專利、專有技術(shù)，或者公共服務(wù)項(xiàng)目具有特殊要求，導(dǎo)致只能從某一特定供應(yīng)商處采購）等情形，可以采用單一來源方式采購。②對于“招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的”“技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的”等情形，可以采用競爭性談判方式采購。③對于“技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者受自然環(huán)境限制，只有少量潛在投標(biāo)人可供選擇”等情形，可以采用邀請招標(biāo)方式采購。受限于股權(quán)投資的盡調(diào)目的和手段，通常難以核實(shí)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于可以采用單一來源方式、競爭性談判、邀請招標(biāo)等非公開招標(biāo)方式采購。

（3）盡管《政府采購法》中規(guī)定的適用范圍不包括國有企業(yè)，但大部分國有企業(yè)仍會參照《中華人民共和國政府采購法》執(zhí)行，此時對《政府采購法》的參照屬于采購人的選擇，而非該法的強(qiáng)制適用。

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