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引言

研發(fā)投入不僅反映了企業(yè)的創(chuàng)新能力，而且是影響IPO企業(yè)評分的重要因素。此外，研發(fā)費(fèi)用也是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要指標(biāo)，并且在稅收方面享有加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用在IPO審核中的關(guān)注度不斷提高，監(jiān)管部門通常會重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合理性。

一、研發(fā)費(fèi)用管理的總體規(guī)劃

(一)研發(fā)項(xiàng)目的全程管理

1.建立研發(fā)項(xiàng)目檔案，從立項(xiàng)到最終項(xiàng)目結(jié)束，都要進(jìn)行系統(tǒng)性地管理和檔案保管。這是為了備案和應(yīng)對稅務(wù)檢查的需要。項(xiàng)目檔案要包括:立項(xiàng)報(bào)告、過程檢查報(bào)告、驗(yàn)收報(bào)告等，確保檔案完整。

2.要建立項(xiàng)目預(yù)算機(jī)制，在立項(xiàng)時制定項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，包括人力投入預(yù)算、設(shè)備使用預(yù)算、材料預(yù)算等，并在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行監(jiān)控。如果實(shí)際超出預(yù)算指標(biāo)，要進(jìn)行及時預(yù)警和調(diào)整。

3.項(xiàng)目管理還包括進(jìn)度跟蹤、問題調(diào)度、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等，要指定專人進(jìn)行日常跟蹤，使用項(xiàng)目管理軟件或系統(tǒng)來進(jìn)行集中管控。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)要實(shí)時反映項(xiàng)目的實(shí)際投入和產(chǎn)出。

4.要建立質(zhì)量管理制度，通過過程檢查和風(fēng)險(xiǎn)評估來控制項(xiàng)目質(zhì)量。質(zhì)檢人員要定期參與項(xiàng)目會議，查找質(zhì)量隱患。嚴(yán)重問題要向高層報(bào)告。

5.要建立嚴(yán)格的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)定的技術(shù)指標(biāo)和效果指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收通過率要作為考核研發(fā)團(tuán)隊(duì)效能的重要指標(biāo)。驗(yàn)收報(bào)告要進(jìn)行歸檔保管。

(二)研發(fā)費(fèi)用的合理核算

1.要區(qū)分明確哪些支出可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，哪些不能。以往未明確的灰色地帶要進(jìn)行明確劃分，避免模糊。研發(fā)費(fèi)用的定義要符合國家相關(guān)法規(guī)和政策的規(guī)定。

2.研發(fā)費(fèi)用核算要建立以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的核算體系。直接費(fèi)用直接歸集到各個項(xiàng)目，間接費(fèi)用則按照合理比例分配至各項(xiàng)目。分配要以工時或?qū)嶋H消耗為基礎(chǔ)確定分配比例。

3.對于與生產(chǎn)活動混合的研發(fā)項(xiàng)目，要單獨(dú)隔離生產(chǎn)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。兩類費(fèi)用的劃分原則要明確化。

4.研發(fā)費(fèi)用的各個組成部分，比如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、燃料動力等，都要建立相應(yīng)的核算程序，保證歸集和分配的準(zhǔn)確性。要配套工時統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)資料。

(三)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)

1.要申請高新技術(shù)企業(yè)資格，這能享受15%的優(yōu)惠稅率。近年來國家對高新技術(shù)企業(yè)的政策更加支持，申請門檻也有所降低。但形式主義、去實(shí)質(zhì)化的做法會增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.申報(bào)材料要真實(shí)、完整，符合管理辦法和工作指引的相關(guān)要求。要重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)領(lǐng)域核心指標(biāo)、研發(fā)投入占比、人員構(gòu)成等關(guān)鍵指標(biāo)。

3.在準(zhǔn)備申報(bào)材料過程中，要自查與要求的差距，及時完善不足之處。可以事先獲取成功案例進(jìn)行分析參考。也可以委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全程指導(dǎo)。

4.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，也要持續(xù)關(guān)注后續(xù)的復(fù)審和驗(yàn)收情況。每年要報(bào)送維持材料，接受檢查。要建立常態(tài)化的整改機(jī)制，避免失去資格。

(四)研發(fā)費(fèi)用加速扣除

1.申請研發(fā)費(fèi)用加速在稅前扣除須慎重，并非所有項(xiàng)目都符合條件。主要針對工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程中的實(shí)質(zhì)性研發(fā)活動。正常的設(shè)備改造或工藝改進(jìn)類活動不符合扣除政策。

2.申請前要詳查國家和地方的相關(guān)法規(guī)文件，確定公司研發(fā)活動是否符合扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。要取得專業(yè)人士的判斷意見。

3.申請材料要準(zhǔn)確完整，重點(diǎn)是證明項(xiàng)目研發(fā)性質(zhì)和特征，以及研發(fā)投入的真實(shí)性。要留存完整的原始憑證和參考依據(jù)。

4.申報(bào)后要主動接受稅務(wù)部門的審查，充分準(zhǔn)備資料應(yīng)對質(zhì)疑，爭取一致意見。也要關(guān)注地方出臺的新政策。

(五)研發(fā)成果的運(yùn)用

1.要重視對研發(fā)成果的保護(hù)，除部分核心技術(shù)外，主要成果都要申請知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，如發(fā)明專利、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等。除實(shí)用性外，也是企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分。

2.部分研發(fā)成果符合各類政府獎項(xiàng)條件的，要積極爭取。省部級科技獎項(xiàng)需要立項(xiàng)和申報(bào)材料從嚴(yán)準(zhǔn)備。也要關(guān)注行業(yè)性獎項(xiàng)。這些獎項(xiàng)能體現(xiàn)企業(yè)技術(shù)實(shí)力。

3.要申報(bào)政府研發(fā)補(bǔ)助，如省市技術(shù)攻關(guān)項(xiàng)目補(bǔ)助、產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目補(bǔ)助等。補(bǔ)助資金可直接歸集入企業(yè)收益。申報(bào)前要關(guān)注產(chǎn)業(yè)方向契合度。

4.獲得榮譽(yù)、資質(zhì)會直接體現(xiàn)在公司宣傳和招股說明書中，有利于塑造高科技形象。要持續(xù)進(jìn)行識別和整理，作為數(shù)據(jù)支撐。

二、研發(fā)費(fèi)用管理的總體規(guī)劃

(一)主動出擊，深入了解研發(fā)全貌

1.與管理層進(jìn)行溝通，要求其安排現(xiàn)場考察和交流。重點(diǎn)關(guān)注人員是否真實(shí)、工作內(nèi)容符合研發(fā)要求等。

2.與研發(fā)相關(guān)部門和人員進(jìn)行充分、耐心的溝通。采取走訪、觀摩、隨機(jī)訪談等多種方式開展考察工作。核查研發(fā)流程和內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。

3.檢查研發(fā)項(xiàng)目和成果的真實(shí)性。取得部分成果樣品，檢驗(yàn)其性能指標(biāo)。搜索檢驗(yàn)項(xiàng)目文獻(xiàn)資料或?qū)＠畔⑹欠翊嬖?。檢驗(yàn)生產(chǎn)系統(tǒng)是否配套了對應(yīng)工藝和設(shè)施。

4.對若干重要研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全流程跟蹤，從立項(xiàng)到最終產(chǎn)出，參與重要節(jié)點(diǎn)會議，查閱全部存檔資料，深入理解項(xiàng)目進(jìn)行。得到第一手的過程數(shù)據(jù)支持判斷。

(二)研發(fā)管理制度的完整性和有效性

1.調(diào)閱公司相關(guān)制度，判斷研發(fā)管理制度體系是否完整、系統(tǒng)和明晰。是否具有科學(xué)指導(dǎo)性和操作性。制度執(zhí)行是否取得預(yù)期管理效果。

2.重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理、預(yù)算控制、進(jìn)度跟蹤、驗(yàn)收考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這些環(huán)節(jié)往往是研發(fā)管理的軟肋，容易存在虛假爆沖的可能。

3.與一線研發(fā)人員訪談，看他們是否真正掌握和遵循這些制度文件的要求開展工作。一線人員的反饋直接反映出制度的有效性。

(三)研發(fā)基礎(chǔ)資料是否完善規(guī)范

1.研發(fā)基礎(chǔ)資料包括:立項(xiàng)報(bào)告、中期報(bào)告、驗(yàn)收報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算、進(jìn)度統(tǒng)計(jì)、驗(yàn)收數(shù)據(jù)等。這些資料能反映項(xiàng)目進(jìn)行是否真實(shí)。

2.重點(diǎn)檢查這些材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。項(xiàng)目報(bào)告要有詳細(xì)的技術(shù)方案和說明;數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)要自動生成，避免人工修改;要有研發(fā)人員和管理人員的簽字確認(rèn)等。

3.也要查驗(yàn)研發(fā)基礎(chǔ)資料之間是否邏輯一致。比如，立項(xiàng)報(bào)告的技術(shù)方案和效果預(yù)測是否與最終驗(yàn)收的數(shù)據(jù)吻合。進(jìn)度跟蹤和bug統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)要與實(shí)際人力投入和調(diào)試情況相符。

三、控制研發(fā)管理的增量風(fēng)險(xiǎn)

(一)完善研發(fā)管理制度

1.要在公司層面制定統(tǒng)一的研發(fā)管理制度，作為各研發(fā)項(xiàng)目的行動指引。制度要明確研發(fā)的定義范圍、職責(zé)分工、項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制、資金使用原則等基本內(nèi)容。

2.制定項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)流程，標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目各個實(shí)施節(jié)點(diǎn)的主要工作、參與人員、產(chǎn)出成果等?？梢圆捎昧鞒虉D的方式進(jìn)行表達(dá)。

3.建立嚴(yán)格的項(xiàng)目考核制度，從預(yù)算控制、工作量價(jià)值、進(jìn)度跟蹤、驗(yàn)收效果等方面進(jìn)行全面考核，將考核結(jié)果與資源投入和獎懲掛鉤。

(二)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理

1.要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)層面制定統(tǒng)一的研發(fā)費(fèi)用管理辦法，確定研發(fā)費(fèi)用的定義范圍、核算方法、審批權(quán)限、 轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，避免操作歧義。

2.制定研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制辦法，規(guī)范各類費(fèi)用科目的預(yù)算管理，控制預(yù)算執(zhí)行的誤差容限。超限部分要求專項(xiàng)報(bào)告。

3.建立費(fèi)用異常數(shù)據(jù)的自動監(jiān)控機(jī)制。如單價(jià)異常變動超過一定幅度，購買頻次突然增加等情況，要自動發(fā)出預(yù)警，并由主管部門進(jìn)行核查。

4.加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用中的軟性支出的管控，如差旅、會議、培訓(xùn)等，必須提交明細(xì)報(bào)告，經(jīng)審批順暢報(bào)銷，避免空轉(zhuǎn)或不當(dāng)支出。

(三)留存完整的研發(fā)資料

1.要按照研發(fā)項(xiàng)目檔案管理要求，全生命周期地保管好研發(fā)資料。這是應(yīng)對稅務(wù)檢查的生命線。資料管理要有專人負(fù)責(zé)。

2.重要業(yè)務(wù)資料要進(jìn)行掃描保管，同時采取雙備份措施，避免錯誤刪除或失效。紙質(zhì)資料也要分類存放于專門保險(xiǎn)庫內(nèi)。資料使用要登記，避免錯漏。

3.建立健全的數(shù)據(jù)和資料順暢共享機(jī)制，財(cái)務(wù)部門要足夠、及時獲取其他職能部門的各類數(shù)據(jù)和報(bào)表，保證核算準(zhǔn)確及時。

(四)合理區(qū)分研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化

1.研發(fā)項(xiàng)目成果符合資本化條件的，要在會計(jì)處理上區(qū)分為無形資產(chǎn)。這類無形資產(chǎn)也要納入折舊和減值測試范圍。不符合資本化條件的，全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.資本化的條件要嚴(yán)格掌握，主要有:形成可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，來源于合同或法律權(quán)利，未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益高度可能性，能夠可靠計(jì)量等。

3.若干重要研發(fā)項(xiàng)目要進(jìn)行單獨(dú)評估，判斷資本化或費(fèi)用化的合理性。評估要從取得支持材料，外聘專業(yè)評估機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告。

(五)規(guī)范工時統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)送

1.研發(fā)費(fèi)用的合理劃分和科學(xué)分配，有賴于工時統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。研發(fā)部門要每月準(zhǔn)時上報(bào)這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的制作要自動化，避免人工填寫帶來的誤差。如研發(fā)人員考勤和項(xiàng)目參與時間要通過刷卡設(shè)備或項(xiàng)目管理系統(tǒng)自動生成。

3.實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動提取和匯總。直接將考勤設(shè)備或項(xiàng)目管理系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)，通過接口傳遞導(dǎo)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，避免復(fù)制錯誤。

(六)及時核算研發(fā)費(fèi)用

1.研發(fā)費(fèi)用的歸集和分配結(jié)果要及時反映在財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)，確保月結(jié)時反映最新項(xiàng)目投入消耗。這要求研發(fā)部門每月快速整理上報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.研發(fā)費(fèi)用核算要細(xì)分明確至項(xiàng)目層級，使項(xiàng)目經(jīng)理可以查看每個項(xiàng)目的實(shí)際投入消耗。這也是進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行考核的基礎(chǔ)。

3.要編制完整的研發(fā)費(fèi)用輔助賬， 反映研發(fā)費(fèi)用的各組成部分的詳細(xì)情況。這是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。編制要嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定格式進(jìn)行。

來源IPO財(cái)務(wù)