一、理論依據(jù)及實(shí)踐

1、資本化條件的判斷和選取

（1）劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)

為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查階段，應(yīng)確定為研究階段，該階段具有計(jì)劃性和探索性等特點(diǎn)。

在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等階段，應(yīng)確定為開發(fā)階段，該階段具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。

（2） 研究階段和開發(fā)階段的支出處理依據(jù)

研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，予以資本化：

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

公司上述關(guān)于研發(fā)投入的階段劃分標(biāo)準(zhǔn)及開發(fā)階段支出資本化的條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》一致，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。

二、內(nèi)控制度

公司制定了《研發(fā)項(xiàng)目課題管理制度》《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》等制度文件。報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)費(fèi)用核算等內(nèi)部控制得到一貫執(zhí)行，具體情

況如下：

1、《研發(fā)項(xiàng)目課題管理制度》對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、過(guò)程管理、結(jié)題等予以規(guī)范。根據(jù)公司的研發(fā)業(yè)務(wù)流程， 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)經(jīng)全面評(píng)估研發(fā)目標(biāo)、 產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)要求、公司研發(fā)能力、 經(jīng)費(fèi)預(yù)算等后決議是否立項(xiàng)，立項(xiàng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后， 研發(fā)項(xiàng)目組根據(jù)研發(fā)任務(wù)書的要求編制研發(fā)計(jì)劃并組織實(shí)施，公司組織月度研發(fā)項(xiàng)目例會(huì)、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題跟蹤評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成情況。

基于公司研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審階段已經(jīng)明確研發(fā)內(nèi)容類別，公司研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要分為三類：（1）新產(chǎn)品研發(fā)，即新牌號(hào)產(chǎn)品開發(fā)、現(xiàn)有牌號(hào)新型號(hào)產(chǎn)品開發(fā)（已有成熟制備經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)有牌號(hào)產(chǎn)品參與下游客戶的型號(hào)研制，使得試制樣品滿足客戶性能指標(biāo)要求）；（2）工藝技術(shù)提升，即改善現(xiàn)有工藝技術(shù)水平以提高產(chǎn)品性能或降低產(chǎn)品成本；（3）前瞻性技術(shù)儲(chǔ)備研究，即結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，開展熔煉、鍛造工藝等基礎(chǔ)理論研究，探索技術(shù)、工藝、材料、設(shè)備等發(fā)展方向等。

2、《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用核算范圍，在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，公司結(jié)合研發(fā)內(nèi)容類別、研發(fā)項(xiàng)目完成情況等綜合判斷研發(fā)項(xiàng)目是否能夠滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第九條規(guī)定的五個(gè)條件，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果將項(xiàng)目研發(fā)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。對(duì)于新產(chǎn)品開發(fā)類項(xiàng)目，為謹(jǐn)慎地反映研發(fā)活動(dòng)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，公司重點(diǎn)評(píng)估擬研制的產(chǎn)品能否通過(guò)評(píng)審認(rèn)證、獲取訂單形成穩(wěn)定批量供貨的能力，若不滿足研發(fā)支出資本化條件，則于發(fā)生時(shí)入研發(fā)費(fèi)用；對(duì)于工藝技術(shù)提升、前瞻性技術(shù)儲(chǔ)備研究類項(xiàng)目，預(yù)計(jì)不會(huì)形成新技術(shù)、新產(chǎn)品等，于相關(guān)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

公司研發(fā)材料費(fèi)是為開展研發(fā)活動(dòng)而領(lǐng)用的材料支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。公司建立了《研發(fā)物料管理辦法》《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》等內(nèi)控制度，并得到有效運(yùn)行，報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料，不存在混同的情形，具體情況如下：

1、研發(fā)領(lǐng)料相關(guān)內(nèi)部控制健全有效。《研發(fā)物料管理辦法》對(duì)研發(fā)物料領(lǐng)用、入庫(kù)、送樣等業(yè)務(wù)流程予以規(guī)范， 其中， 研發(fā)領(lǐng)料由研發(fā)人員填寫物料需求審批表，經(jīng)課題組長(zhǎng)、分管研發(fā)的副總經(jīng)理、總經(jīng)理審批后開具研發(fā)領(lǐng)料單，研發(fā)領(lǐng)料單需注明領(lǐng)用部門、研發(fā)課題號(hào)交由課題組長(zhǎng)審核，倉(cāng)庫(kù)按照審核后的研發(fā)領(lǐng)料單發(fā)放物料。

2、研發(fā)材料費(fèi)歸集相關(guān)內(nèi)部控制健全有效。《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》明確規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用核算范圍和方法，月末財(cái)務(wù)部門復(fù)核研發(fā)領(lǐng)料單據(jù)， 按研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)領(lǐng)料。由于公司研發(fā)領(lǐng)料、 生產(chǎn)領(lǐng)料的申請(qǐng)及審批等內(nèi)部控制流程相互獨(dú)立， 研發(fā)領(lǐng)料單、生產(chǎn)領(lǐng)料單中記錄的領(lǐng)料部門、領(lǐng)料人員、審批人員等信息明顯差異， 因此，財(cái)務(wù)部通過(guò)復(fù)核領(lǐng)料單據(jù)，可以明確區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料，按領(lǐng)料單所載信息將材料費(fèi)正確的歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用或生產(chǎn)成本。

三、研發(fā)會(huì)計(jì)處理

公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫(kù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與同行業(yè)可比公司處理方式一致，具體情況如下：

（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 15 號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕 35 號(hào)）：研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售），應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)試制樣品、廢料預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)銷售（或預(yù)計(jì)繼續(xù)加工后能實(shí)現(xiàn)銷售）時(shí)確認(rèn)為存貨并沖減研發(fā)費(fèi)用，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本符合上述準(zhǔn)則要求。

（2）根據(jù)《關(guān)于西部超導(dǎo)材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢函的回復(fù)》 之“問(wèn)題 44（2）報(bào)告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品的原因” 之回復(fù)“報(bào)告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品系公司將研發(fā)過(guò)程中試制生產(chǎn)的樣品歸集到庫(kù)存商品統(tǒng)一管理，并按材料成本、加工成本等從研發(fā)支出中扣除，作為樣品的入庫(kù)成本”?？梢?，公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理方式與之一致。

四、核查程序

1、向發(fā)行人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解報(bào)告期期初研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理的相關(guān)政策、資本化的依據(jù)、調(diào)整明細(xì)及原因；

2、查閱發(fā)行人的《研發(fā)物料管理辦法》，了解研發(fā)材料領(lǐng)用及去向相關(guān)的內(nèi)部制度；獲取研發(fā)費(fèi)用中的材料領(lǐng)用明細(xì)、產(chǎn)出入庫(kù)明細(xì)、送樣明細(xì)，抽查研發(fā)領(lǐng)料單據(jù)、入庫(kù)單據(jù)、送樣單據(jù)等原始單據(jù)，檢查研發(fā)物料領(lǐng)用及去向的相關(guān)審批流程是否有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確，關(guān)注研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料是否存在混同的情形，向研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，了解材料投入逐年增加的原因；

3、向發(fā)行人研發(fā)部門負(fù)責(zé)人了解委外檢測(cè)具體內(nèi)容及原因，對(duì)委外檢測(cè)費(fèi)進(jìn)行檢查，抽查記賬憑證、原始單據(jù)，檢查計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；

4、向發(fā)行人研發(fā)部門負(fù)責(zé)人了解委外研發(fā)具體內(nèi)容、進(jìn)展及技術(shù)成果情況，對(duì)委外研發(fā)進(jìn)行檢查，抽查記賬憑證、原始單據(jù)，檢查計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；

5、查閱同行業(yè)可比公司公開披露文件，分析其是否存在產(chǎn)研共線情況；抽查產(chǎn)研共線發(fā)生的加工費(fèi)用在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分?jǐn)偟膽{證及附件進(jìn)行復(fù)核；

6、向發(fā)行人研發(fā)部門負(fù)責(zé)人、人力資源部門負(fù)責(zé)人了解研發(fā)相關(guān)部門人員

招聘和內(nèi)調(diào)過(guò)程以及新增員工的入職時(shí)間、學(xué)歷和專業(yè)背景、研發(fā)工作參與情況；

7、向發(fā)行人研發(fā)部門負(fù)責(zé)人、人力資源部門負(fù)責(zé)人了解轉(zhuǎn)崗人員的具體情況及未來(lái)轉(zhuǎn)崗的相關(guān)控制流程及激勵(lì)措施等；

8、查閱同行業(yè)可比公司披露的研發(fā)人員平均薪酬和常德市在崗職工年平均工資情況，與發(fā)行人研發(fā)人員平均薪酬進(jìn)行比較，分析研發(fā)人員薪酬增加的合理性；

9、查閱發(fā)行人關(guān)于研發(fā)的相關(guān)內(nèi)控制度等資料，了解發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的內(nèi)控措施及實(shí)際執(zhí)行情況，工時(shí)統(tǒng)計(jì)情況和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r及其內(nèi)部控制文件和審批情況，并向發(fā)行人研發(fā)部門相關(guān)人員和管理層了解并評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性和控制執(zhí)行的有效性。

樸稅

樸稅學(xué)苑訂閱號(hào)

31篇原創(chuàng)內(nèi)容

公眾號(hào)

研發(fā)費(fèi)用歸集與核算及工時(shí)記錄表（參考）

一、研發(fā)費(fèi)用包括哪些？

1、人員人工費(fèi)用

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文，采取正列舉形式，對(duì)上述費(fèi)用中可加計(jì)扣除的具體費(fèi)用進(jìn)行了明確。比如：人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，需要說(shuō)明的是，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于人員人工費(fèi)用，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2017年第40號(hào)）的規(guī)定列入其他相關(guān)費(fèi)用，并采取限額扣除的方式。

工時(shí)記錄表-人員工時(shí)統(tǒng)計(jì)表

工時(shí)記錄表-研發(fā)項(xiàng)目人員分配表

2、直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備及開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

工時(shí)記錄表-研發(fā)設(shè)備工時(shí)記錄表

工時(shí)記錄表-研發(fā)設(shè)備折舊工時(shí)分?jǐn)偙?/span>

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

6、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

（1）此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（2）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

二、賬務(wù)處理

自主研發(fā)

相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

研發(fā)支出—資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

銀行存款等

期末，將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用—研究費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

當(dāng)資本化支出部份達(dá)到預(yù)定用途時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

對(duì)形成了無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月起，進(jìn)行攤銷

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

委托研發(fā)

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-**委托研發(fā)項(xiàng)目

研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項(xiàng)目

貸：銀行存款等

期末處理，對(duì)費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用-**委托研發(fā)項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-**委托研發(fā)項(xiàng)目

對(duì)于資本化部份

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)形成當(dāng)月，按直線法進(jìn)行攤銷

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

三、輔助賬怎么做？

設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬，以下是真實(shí)案例

按項(xiàng)目分類

研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬-具體科目明細(xì)

臺(tái)賬匯總

研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬-明細(xì)匯總

按項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，每個(gè)項(xiàng)目均需設(shè)立輔助賬

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