企業(yè)自辦內(nèi)部職工食堂財(cái)稅處理的思考

這類職工食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，功能重在為職工服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的服務(wù)范圍，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，也不需要繳納增值稅。

相關(guān)涉稅問(wèn)題及其賬務(wù)處理建議如下：

一、從企業(yè)角度對(duì)職工食堂的會(huì)計(jì)核算流程

（1）財(cái)務(wù)部憑企業(yè)審批條撥付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí):

借:其他應(yīng)收款-食堂

貸:貨幣資金

（2）月末，財(cái)務(wù)部依據(jù)職工食堂開(kāi)具的結(jié)算收據(jù):

借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

貸:其他應(yīng)收款-食堂

（3）購(gòu)入食堂專用的固定資產(chǎn)或器具如冰箱、灶具類，屬于職工福利支出，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

借:固定資產(chǎn)

貸:貨幣資金

計(jì)提折舊時(shí):

借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

貸:累計(jì)折舊

（4）月末企業(yè)為食堂工作人員計(jì)提工資

借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

貸:應(yīng)付職工薪酬

二、從職工食堂角度對(duì)輔助賬的賬務(wù)處理流程

（1）收到企業(yè)撥款時(shí):

借:貨幣資金

貸:其他應(yīng)付款–公司

（2）采購(gòu)食材時(shí):

借:原材料

貸:貨幣資金

（3）月末盤點(diǎn)，算出消耗，結(jié)算食堂成本:

借:食堂支出

貸:原材料

（4）收取員工自付的餐費(fèi)

借:貨幣資金

貸:食堂支出

（5）月末根據(jù)當(dāng)月食堂支出匯總數(shù)，開(kāi)具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部:

借:其他應(yīng)付款-公司

貸:食堂支出

提示:內(nèi)部食堂收取員工就餐費(fèi)用，不作食堂收入處理，而應(yīng)直接沖減食堂成本費(fèi)用。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的服務(wù)，不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)，向職工收取的費(fèi)用也無(wú)須納稅。

三、企業(yè)職工食堂在經(jīng)常發(fā)生零星采購(gòu)，尤其是蔬菜、肉類、米面油等食材，農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)和小店鋪有時(shí)難以取得發(fā)票，企業(yè)只能以白條入賬，常常被稅務(wù)機(jī)關(guān)以不是合規(guī)票據(jù)為由不允許在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))就這一類情況做了明確:

（1）首先看看扣除原則:

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

那就意味著，只要是符合真實(shí)性、相關(guān)性和合理性三大原則的支出，均應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。符合這三個(gè)原則的并不僅僅是發(fā)票。

（2）看看針對(duì)小額零星采購(gòu)的特殊規(guī)定:

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅項(xiàng)目")的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;

對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。按月納稅的，每月銷售額5000～20000元或按次納稅的，每次銷售額300～500元，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。

結(jié)合上述規(guī)定針對(duì)職工食堂零星采購(gòu)的開(kāi)支，不外乎對(duì)方（收款方）實(shí)際有兩種情況:

（1）超市經(jīng)營(yíng)者或?qū)I(yè)農(nóng)業(yè)合作社

這一類對(duì)象或?yàn)閭€(gè)體工商戶類型或?yàn)楣绢愋?，有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，進(jìn)行了稅務(wù)登記，屬增值稅納稅人。因此企業(yè)應(yīng)向其索取發(fā)票后，才可在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或商販(自然人)

這一類為末辦理納稅登記的從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，按增值稅暫行條碼及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：按月納稅的，每月銷售額5000～20000元或按次納稅的，每次銷售額300～500元，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。在此限額內(nèi)發(fā)生的非固定經(jīng)營(yíng)個(gè)人的食材支出可以憑對(duì)方的收款憑證入賬，但是收款憑證應(yīng)載明收款人姓名、身份證號(hào)碼、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等相關(guān)信息。

四、注意相關(guān)內(nèi)部證據(jù)的留存?zhèn)洳?

（1）合理性原則

按照股東會(huì)、董事會(huì)、或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂職工福利制度，明確職工食堂費(fèi)用支出的用途、標(biāo)準(zhǔn)及額度。應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)運(yùn)行，與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售收入、員工人數(shù)匹配。有的企業(yè)將過(guò)節(jié)送給有關(guān)部門和人員的實(shí)物也以職工食堂名義核算列支，造成職工食堂費(fèi)用畸高，這樣做明顯不合理。

（2）真實(shí)性原則。

職工食堂應(yīng)認(rèn)真記錄收到的撥款收入、購(gòu)買食材的支出、收取的職工用餐費(fèi)情況，作好輔助賬并保存好用餐單，以備企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的檢查。企業(yè)列支入賬的福利費(fèi)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定的扣除比例工資總額的14%限額進(jìn)行調(diào)整，對(duì)招待客戶等的用餐支出，與員工用餐必須區(qū)別登記，此部分應(yīng)計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。